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1、 1 施工企业会计实务 李志远老师 2 讲课内容 第一章施工企业会计概述第二章施工企业会计科目的设置与建账第三章施工企业的基本会计核算第四章施工企业工程项目成本管理与核算第五章施工企业工程项目收入与费用的核算第六章施工企业纳税管理 3 第一章施工企业会计概述 1 1施工企业会计的对象1 2施工企业会计的任务1 3施工企业会计的特点1 4施工企业的会计工作组织1 5施工企业会计档案的保管 4 1 1施工企业会计的对象 利用货币形式来计量和记录财产物资在生产经营过程中的增减变化情况 综合计算 反映和控制企业在施工生产过程中发生的成本和费用 并通过成本 费用与收入相配比 计算出企业已实现的利润或发生
2、的亏损 反映已实现利润的分配情况或已发生亏损的弥补情况 5 1 2施工企业会计的任务 正确 及时 完整地记录和反映施工企业的经济活动为会计信息使用者提供准确可靠的会计信息 实行会计监督 促进企业全面贯彻执行党和国家的方针 政策 法令和制度 监督财产物资保管 使用情况 不断降低工程成本 节约使用资金 提高经济效益 利用会计核算资料进行经济预测 积极参与企业决策 6 1 3施工企业会计的特点 1 3 1施工企业的生产经营特点1 3 2施工企业的会计核算特点 7 1 3 1施工企业的生产经营特点 由建筑产品的固定性而带来的施工生产的流动性由建筑产品的多样性而带来的施工生产的单件性由建筑施工周期长带来
3、的施工生产的长期性由建筑产品的露天性导致施工生产受自然气候条件影响大建筑产品的复杂性带来施工生产的综合协作性 8 1 3 2施工企业会计核算的特点 由于施工生产的流动性大 需要分级核算 以便加强管理由于施工生产的单件性 应采用定单法核算每项工程的成本由于施工生产的周期长 需要加强工程价款结算 合同收入与费用的核算由于生产的露天性 需要合理确定固定资产折旧等的核算方法 9 1 4施工企业的会计工作组织 1 4 1会计工作机构1 4 2会计法规1 4 3会计人员 10 1 4 1会计工作机构 根据 会计基础工作规范 的要求 企业应当根据会计业务的需要设置会计机构 不具备设置会计机构条件的 应当在有
4、关机构中配备专职会计人员 没有设置会计机构和配备专职会计人员的单位 应当根据 代理记账管理办法 委托会计师事务所或者持有代理记账许可证的其他代理记账机构进行代理记账 11 会计岗位的设置 会计工作岗位一般可分为 会计机构负责人或者会计主管人员 出纳 财产物资核算 工资核算 成本费用核算 财务成果核算 资金核算 往来结算 总账报表 稽核 档案管理等 开展管理会计的单位 可以根据需要设置相应工作岗位 也可以与其他工作岗位相结合 12 会计工作岗位 可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人 但出纳人员不得兼管稽核 会计档案保管和收入 费用 债权债务账目的登记工作 会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换 1
5、3 施工企业的核算组织体系 一般情况 公司为独立核算单位 独立核算企业盈亏 全面核算企业各项经济技术指标 公司所属的分公司 项目部 工区 为内部独立核算单位 在公司统筹下核算施工生产所需资金 并单独计算盈亏 分公司所属的 施工队 为内部核算单位 14 1 4 2会计法规 15 1 4 3会计人员 按照会计岗位的设置 企业配备的会计人员 一般有主管会计 出纳员 记账员 审核员 会计员 财产物资核算 工资核算 成本费用核算 财务成果核算 资金核算员 往来核算 总账报表 及档案管理等 国务院对会计人员确定了四种技术职称 即 会计员 助理会计师 会计师和高级会计师 16 1 5施工企业会计档案的保管
6、17 第二章施工企业会计科目的设置与建账 2 1施工企业会计科目的设置2 2建账建制2 3会计工作的交接2 4会计凭证的基本要求 18 2 1施工企业会计科目的设置 会计科目是指为了进行会计核算而对会计对象的具体内容进行分类的标志或项目 会计科目是对企业各项经济业务进行分类 汇总的工具 是设置账户 填制凭证 登记账簿 处理会计事项的直接依据 19 施工企业应按照财政部统一的规定 正确设置和使用会计科目 在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总 以及对外提供统一的财务会计报告的前提下 施工企业可以根据实际情况自行增设 减少或合并某些会计科目 明细科目的设置 除已有规定者外 在不违反统一会计核算要求
7、的前提下 施工企业可以根据需要自行确定 20 对于会计科目名称 施工企业可以根据本企业的具体情况 在不违背会计科目使用原则的基础上 确定适合于本企业的会计科目名称 财政部统一规定了会计科目的编号 以便于企业编制会计凭证 登记账簿 查阅账目 实行会计电算化 各企业不得随意改变或打乱重编 在某些会计科目之间留有空号 供企业增设会计科目之用 21 施工企业特有的一级科目有 周转材料 工程施工 机械作业 临时设施 临时设施摊销 临时设施清理 工程结算等科目 根据建造活动涉及内容的特殊性 相应债权债务类 存货类 固定资产类明细科目设置也与众不同 22 2 2建账建制 2 2 1建账的基本原则2 2 2总
8、账建账的原则2 2 3明细账建账的原则2 2 4日记账的建账原则2 2 5备查账的建账原则 23 建账就是根据 中华人民共和国会计法 和国家统一会计制度的规定 以及企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况 确定账簿种类 格式 内容及登记方法 24 1 依法原则 各单位必须按照 中华人民共和国会计法 和国家统一会计制度的规定设置会计账簿 包括总账 明细账 日记账和其他辅助性账簿 不允许不建账 不允许在法定的会计账簿之外另外建账 2 全面系统原则 设置的账簿要能全面 系统地反映企业的经济活动 为企业经营管理提供所需的会计核算资料 同时要符合各单位生产经营规模和经济业务的特点 使设置的账簿能够反
9、映企业经济活动的全貌 2 2 1建账的基本原则 25 3 组织控制原则 设置的账簿要有利于账簿的组织 建账人员的分工 有利于加强岗位责任制和内部控制制度 有利于财产物资的管理 便于账实核对 以保证企业各项财产物资的安全完整和有效使用 4 科学合理原则 建账应根据不同账簿的作用和特点 使账簿结构做到严密 科学 有关账簿之间要有统驭或平行制约的关系 以保证账簿资料的真实 正确和完整 账簿格式的设计及选择应力求简明 实用 以提高会计信息处理和利用的效率 26 l 总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致 总账具有分类汇总记录的特点 为确保账簿记录的正确性 完整性 提供会计要素的完整指标
10、 企业应根据自身行业特点和经济业务的内容建立总账 其总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致 2 2 2总账建账的原则 27 2 依据企业账务处理程序的需要选择总账格式 根据财政部 会计基础工作规范 的规定 总账的格式主要有三栏式 多栏式 日记总账 棋盘式和科目汇总表总账等 企业可依据本企业会计账务处理程序的需要自行选择总账的格式 28 3 总账的外表形式一般应采用订本式账簿 为保护总账记录的安全完整 总账一般应采用订本式 实行会计电算化的单位 用计算机打印的总账必须连续编号 经审核无误后装订成册 并由记账人 会计机构负责人 会计主管人员签字或盖章 以防失散 但科目汇总表总账可以
11、是活页式 29 企业可根据业务量的多少购买一本或几本总分类账 一般情况下是无需一个科目设一本总账的 然后根据企业涉及到的业务和涉及到的会计科目设置总账 原则上讲 只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总账账簿 账页 与之对应 会计人员应估计每一种业务的业务量大小 将每一种业务用口取纸分开 并在口取纸上写明每一种业务的会计科目名称 以便在登记时能够及时找到应登记的账页 30 在将总账分页使用时 假如总账账页从第一页到第十页登记现金业务 我们就会在目录中写清楚 现金 1 10 并且在总账账页的第一页贴上口取纸 口取纸上写清楚 现金 第十一页到二十页为银行存款业务 我们就在目录中写清楚 银行存款 1
12、1 12 并且在总账账页的第十一页贴上写有 银行存款 的口取纸 依此类推 总账就建好了 31 1 明细科目的名称应根据统一会计核算制度的规定和企业管理的需要设置 会计核算制度对有些明细科目的名称做出了明确规定 有些只规定了设置的方法和原则 对于有明确规定的 企业在建账时应按照会计核算制度的规定设置明细科目的名称 对于没有明确规定的 建账时应按照会计核算制度规定的方法和原则 以及企业管理的需要设置明细科目 2 2 3明细账建账的原则 32 2 根据财产物资管理的需要选择明细账的格式 明细账的格式主要有三栏式 数量金额式和多栏式 企业应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式 3 明细账的外表形式一
13、般采用活页式 明细账采用活页式账簿 主要是使用方便 便于账页的重新排列和记账人员的分工 但是活页账的账页容易散失和被随意抽换 因此 使用时应顺序编号并装订成册 注意妥善保管 33 在企业里 明细分类账的设置是根据企业自身管理需要和外界各部门对企业信息资料需要来设置的 短期投资 根据投资种类和对象设置 应收账款 根据客户名称设置 其他应收款 根据应收部门 个人 项目来设置 待摊费用 根据费用种类设置 长期投资 根据投资对象或根据面值 溢价 折价 相关费用设置 固定资产 根据固定资产的类型设置 另外对于固定资产明细账账页每年可不必更换新的账页 34 短期借款 根据短期借款的种类或对象设置 应付账款
14、 根据应付账款对象设置 其他应付款 根据应付的内容设置 应付工资 根据应付部门设置 应付福利费 根据福利费的构成内容设置 应交税金 根据税金的种类设置 营业费用 管理费用 财务费用 均按照费用的构成设置 企业可根据自身的需要增减明细账的设置 35 1 账页的格式一般采用三栏式 现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式 即借方 贷方和余额三栏 并在借贷两栏中设有 对方科目 栏 如果收付款凭证数量较多 为了简化记账手续 同时也为了通过现金日记账和银行存款日记账汇总登记总账 也可以采用多栏式账页 采用多栏式账页后如果会计科目较多 造成篇幅过大 还可以分设现金 银行存款 收入日记账和现金 银行存
15、款 支出日记账 2 2 4日记账的建账原则 36 2 账簿的外表形式必须采用订本式 现金和银行存款是企业流动性最强的资产 为保证账簿资料的安全 完整 财政部 会计基础工作规范 第五十七条规定 现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿 不得用银行对账单或者其他方法代替日记账 37 备查账是一种辅助账簿 是对某些在日记账和分类账中未能记载的会计事项进行补充登记的账簿 1 备查账应根据统一会计核算制度的规定和企业管理的需要设置 并不是每个企业都要设置备查账簿 而应根据管理的需要来确定 但是对于会计核算制度规定必须设置备查簿的科目如 应收票据 应付票据 等 必须按照会计核算制度的规定设置备查账簿
16、2 2 5备查账的建账原则 38 2 备查账的格式由企业自行确定 备查账没有固定的格式 与其他账簿之间也不存在严密的勾稽关系 其格式可由企业根据内部管理的需要自行确定 3 备查账的外表形式一般采用活页式 为使用方便备查账一般采用活页式账簿 与明细账一样 为保证账簿的安全 完整 使用时应顺序编号并装订成册 注意妥善保管 以防账页丢失 39 2 3会计工作的交接 2 3 1会计工作交接的规定2 3 2会计工作交接的准备2 3 3会计工作的交接2 3 3会计工作交接的档案 40 2 3 1会计工作交接的规定 会计人员工作调动或者因故离职 必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员 没有办清交接手续的 不得调动或者离职 接替人员应当认真接管移交工作 并继续办理移交的未了事项 41 移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的 经单位领导人批准 可由移交人员委托他人代办移交 但委托人应当对所移交的会计凭证 会计账簿 会计报表和其他有关资料的合法性 真实性承担法律责任 42 接替人员应当继续使用移交的会计账簿 不得自行另立新账 以保持会计记录的连续性 会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替
