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1、保险会计和财务监管政策 Usethiscoverpageforexternalpresentations Clientlogoshouldbealignedbottomwiththisguide Clientlogoshouldgonohigherthanthisguide Dateshouldbealignedtopwiththisguide Titleshouldbealignedtopwiththisguide 报告人 郭菁保监会财务会计部时间 2006年8月19日 一 保险会计的主要特点二 保险会计的国际发展趋势和热点问题三 财务监管政策 保险会计的主要特点 保险业务和会计特征 与制造
2、业 银行的比较 保险会计核算的分类保险合同的定义收入和准备金费用的确认和计量再保险业务的会计核算新型寿险产品的会计核算 保险业务和会计特征 与银行业和制造业比较 保险业务的主要特点未来现金流量 未来赔付 的不确定性 先收钱 后赔付 长期性 主要是寿险合同 产品的多样性 结合期权 保证等衍生金融工具 与银行业和制造业相比的业务特征和会计特征 对保险合同的会计核算分类 按经营主体分类 我国的做法 财产保险公司会计人身保险公司会计再保险公司会计 按保险合同的期限 性质 分类 USGAAP 长期保险合同短期保险合同按保险合同的性质分类 澳大利亚 财产保险合同 generalinsurance 寿险合同
3、所有保险合同遵循相同的会计原则 IFRS4 保险合同的定义 IASB USGAAP 只有包含重大保险风险的合同才属于保险合同 不属于保险合同的 保险合同 投资型保险产品 极小风险再保险合同等保险合同的识别 流程图 我国的做法 与法律规定的保险合同一致 保险法 保险人对可能发生的事故而造成的财产损失承担赔偿 或当被保险人死亡 伤残 疾病或者达到约定年龄 期限时承担保险金给付的合同 收入和准备金 一 收入确认的三个条件 1 保险合同成立并承担相应保险责任 2 与保险合同相关的经济利益能够流入 如何理解 3 与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量 USGAAP的确认标准短期合同 短期保险合同的保费
4、应当按照提供的保险保障的金额的比例在保险期间内确认为收入长期合同 对于限期缴费的保险合同 保费的收取并不代表着盈余过程的实现 超过净保费 netpremium 的毛保费 grosspremium 应当递延并按照提供的有效保障 当保险合同是人寿保险合同时 或未来预期给付的金额 当保险合同是年金合同时 确认为收入 1 收入和准备金 二 几种具体情况的保费收入确认 1 暂保单 2 寿险合同宽限期内的保费 3 产险合同分期付款 收入和准备金 三 准备金提取和转回的性质 1 未决赔款准备金的提取是期末已发生未结案赔款的估计值 即此类赔案的预估赔款支出 未决赔款准备金的转回是期初已发生未结案赔款的估计值
5、未决赔款准备金的提转差与赔款支出的合计是当期赔付成本 2 未到期责任准备金的提转差是当其增加的赔付义务 利润表中准备金的提取数与资产负债表中准备金期末数相等利润表中准备金的转回数与资产负债表中准备金期初数相等 准备金的种类和性质 收入和准备金 四 收入和未到期责任准备金的关系 非寿险业务未到期责任准备金是收入的调整吗 未赚保费 unearnedpremium 与未到期责任准备金不同 保费不足准备金 保险公司应当与期末作准备金充足性测试 寿险业务未到期责任准备金是收入的调整吗 过去法 已收的保费 已付的赔款 寿险业务未到期责任准备金未来法 未来应收的保费 未来应付的赔款 寿险业务未到期责任准备金
6、 费用赔付成本保单获取成本示例 产险 赔款支出 未决赔款准备金 寿险 赔款支出 未决赔款准备金 死伤医疗给付 满期给付 年金给付 费用的确认和计量 再保险业务的会计核算 账单法 目前我国的做法 预估法 国际通行做法 总额法 净额法 例如 某保险公司2006年7月1日比例分保一组车险保单 该组保单保费1000万元 分出比例20 假设用二分之一法计提准备金 帐单法 在收到季度帐单时确认分出保费200万元 确认摊回分保费用20万元预估法 该公司7月1日应当确认分出保费200万元 确认摊回分保费用20万元和应收摊回分保费用20万元 净额披露 负债方列报400万元未到期责任准备金总额披露 负债方列报50
7、0万元未到期责任准备金 资产方列报预付保费100万元 负债方确认应付分保帐款200万元 若2006年11月末该组车险保单未决赔款准备金为300万元 则净额法 计提未决赔款准备金240万元总额法 计提未决赔款准备金300万元 确认应收摊回分保赔款60万元 新型寿险合同的问题 分拆确认VS 整体确认 对保险合同中的保险成分和非保险成分 储蓄成分 内涵衍生金融工具 采用不同的会计标准投资连接保险和万能保现进入单独帐户和独立账户的保费不确认为收入 收取的管理费 风险管理费为收入 不分拆确认保险合同中的保险成分和非保险成分 将保险合同看成一个整体进行会计处理投资连接保险和万能保现进入单独帐户和独立账户的
8、保费部确认为收入 分红保险 可分配盈余的性质分红保险特别储备的性质和确定方法红利的会计核算现金红利增额红利 是否确认保费收入 1 投资账户的投资风险完全由保单持有人承担 2 投资账户资产按市价计价 投资连接保险产品的会计处理编报规则第7号 收取保费 投资账户产生投资收益 收取风险保费 资产管理费 保单管理费 赔付 保费收入增加1000元 独立账户资产增加900元 单位准备金增加900元 独立账户负债增加900元 独立账户资产增加20元 单位准备金增加20元 进入了公司利润表 单位准备金减少 即公司利润增加 资产没有变化 单位准备金减少980元 独立账户资产减少980元 两个基本原则 投资连结保
9、险投资账户投资收益 投资账户投资收益 资产变动 负债变动 单位准备金变动 未计入资产变动 已实现 未实现 投资收益 单位准备金变动 财政部 扣除投资账户投资收益影响 投资账户投资收益 基本特点 有最低保证利率 投资风险由保险公司承担 万能保险的会计处理 收取保费 投资账户产生投资收益 收取风险保费 资产管理费 保单管理费 赔付 保费收入增加1000元 准备金增加900元 单独账户资产增加900元 单独账户负债增加900元 单独账户资产增加20元 准备金根据结算利率确定 准备金减少 即公司利润增加 资产没有变化 准备金减少980元 单独账户资产减少980元 公布结算利率 准备金增加 保险会计的国
10、际趋势和热点问题 保险会计的国际趋势 2004年3月国际会计准则委员会 IASB 发布了IFRS4 保险合同 根据欧盟理事会2002年有关采用 国际会计准则 的第1606号决议 自2005年1月1日起 受欧盟成员国法律管辖的上市公司 如果其证券在成员国资本市场上进行交易 则应采用按国际财务报告准则编制的合并会计报表 照此要求 大约有七千家欧洲上市公司和数目众多的子公司会受到影响 保险会计自身复杂的特点使统一的国际标准很难形成 但增加保险会计信息的透明度这一国际趋势不会改变 保险会计的热点问题 分拆确认 unbundling 和整体确认资产负债观与收入费用观 递延匹配观 准备金公允价值计量资产负
11、债计量匹配长期合同的利润确定模式 财务监管政策 新会计准则的实施 2007年1月1日全行业施行新会计准则保监会将会组织全行业的系统培训 1月1日 6月30日 12月31日 会计报表层面切换 会计账簿层面切换 管理流程切换 对保险公司财会工作的其他规范 分红保险专题财务报告交强险会计核算管理办法费用分摊指引信息系统改造 我国偿付能力监管制度体系的主要内容 我国偿付能力监管制度的五维模型保险公司内部风险管理制度偿付能力报告制度财务分析和财务检查制度适时监管干预制度破产救济制度 编报规则体系 保险公司内部风险管理报告和评估标准资产负债评估标准最低资本要求标准 风险资本动态偿付能力测试 未来偿付能力报
12、告编报规则体系的逻辑框架 12 2 资产负债评估标准 注 2R规则 投资资产与长期股权投资10号规则 年度报告11号规则 季度报告12号规则 再保险业务13号规则 保险集团14号规则 风险资本15号规则 动态偿付能力测试 偿付能力中的关键要素 有关制度 保险公司偿付能力额度及监管指标管理规定 2003年1号令 第十条中国保监会为评估偿付能力制定的编报规则 是保险公司编报认可资产表 认可负债表和计算偿付能力额度的唯一标准 不受会计制度 财务制度等其他部门规定的影响 编报规则第1号 第9号问题解答第1号 第2号年度偿付能力报告编报工作有关通知关于报送偿付能力报告季度报告的通知 偿付能力报表体系 偿
13、付能力报表体系 风险资本报表实际资本报表动态偿付能力报表 主表附表明细表 编报规则的基本特征 基于风险动态的先进适用的价值评估 会计体系彻底的资产负债观稳健的会计基础 非完全的持续经营假设 稳健的会计确认和计量标准 公允价值会计模式 与公认会计准则不同原则基础而非规则基础 与时俱进的开放体系基础概念的重构将体系建立在简洁和更加科学概念之上 比如 未到期责任准备金 未决赔款准备金 实际资本 综合收益等 编报规则第1号 固定资产 土地使用权和计算机软件 账面余额和账面净额 即账面价值 偿付能力报告编报规则所称的账面余额 指扣除备抵项目 如坏账准备 减值准备 之前各项目在账簿上的余额 所称的账面价值
14、 指各项目的账面余额减去相关备抵项目后的净额 固定资产的认可标准一般性规定 有迹象表明保险公司不能任意处置的固定资产为非认可资产 担保 诉讼标的 扣押 查封 五类认可固定资产资产新公司固定资产的最高认可金额土地使用权房地产评估增值计算机软件 编报规则第2号 货币资金与结构性存款 货币资金指保险公司在经营过程中处于货币形态的那部分资金 包括现金和存款等 但不包括结构性存款 结构性存款提前支取保证本金提前支取不保证本金 编报规则第3号 应收款项 特别注意两点 应收保费对于财产保险合同 意外伤害保险合同和短期健康保险合同 保险公司应当在保险合同约定的开始承担保险责任的日期将所有应收但尚未收到的保费收
15、入全额确认为应收保费 对合同约定分期缴纳保费的 以后各期应收的保费收入也应同时确认为应收保费 对于长期人身保险合同 对于宽限期内应收未收的保费收入 保险公司应当确认应收保费 账龄的计算应收保费的账龄是指从合同约定的投保人缴费日到偿付能力报告日所经过的时间 而不是指从应收保费确认之日到偿付能力报告日所经过的时间 因此 无论是寿险合同还是非寿险合同 均应当根据应缴未缴保费的 逾期时间 来计算应收保费的账龄 编报规则第3号 应收款项 续 认可标准 应收保费 保险公司应当区分不同的账龄区间 按照账面价值与最高认可金额孰低的原则确定其认可价值 应收分保账款 账龄不大于9个月的应收分保账款为认可资产 以账
16、面价值作为其认可价值 账龄大于9个月的应收分保账款为非认可资产 应收利息 生息资产为非认可资产和3个月以上应收利息为非认可资产应收股利 账龄不大于3个月的应收股利为认可资产预付赔款 存出分保准备金其他应收款 账龄不大于12个月的其他应收款为认可资产 最高认可金额为其账面余额的80 编报规则第4号 委托投资 委托投资资产并不是银行存款 债券等投资资产之外的单独的资产项目认可条件 不符合以下任何一项要求的委托投资所形成的资产为非认可资产 委托人 受托人 托管人 如有 和托管代理人 如有 的资格符合保监会的有关规定 资产的委托与托管应由保险公司总公司统一安排 分支机构对外进行的委托投资所形成的资产为非认可资产 其中 外国保险公司分公司可视同为在中国境内的总公司 委托人与受托人 托管人 如有 签订合法 有效的书面资产委托管理协议和托管协议 如有 委托人与受托人 托管人 如有 签订合法 有效的书面资产委托管理协议和托管协议 如有 编报规则第5号 证券回购 封闭式逆回购不同的交易市场买入返售证券的认可标准不同封闭式正回购买断式逆回购买断式正回购修正性标准如果卖出回购证券和卖出回购证券款的账面价值之
