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1、 税务证据理论与实务 袁森庚 袁森庚教授律师 主讲课程税务机关败诉案例分析执法风险与防范征管法与相关法律稽查证据理论与实务涉税犯罪与司法协调稽查程序问题分析 联系方法7806620 OT 7238707 LOT 13951052812 MP ysg tax 借钱的故事 在法庭上 A B曾向我借钱2万元 到期后我索要多次 他就是不还 请法官为我做主 法官 是否有借条 A 没有 法官 B 是否有此事 B 我已经还给他了 法官 是否有收条 B 也没有 问 法官应如何判决 税务证据理论与实务 证据的属性证据的种类及要求证据的证明对象证据的证明要求 一 证据的属性 真实性关联性合法性 A 证据的形式合法
2、 B 取证手段 程序合法 2005年1月 检查人员对A公司会计询问笔录 你们公司是否隐瞒收入的行为 有的 具体有哪些 请如实说清楚 从2003 2004年 总共隐瞒了5笔收入未申报纳税 具体为 2003年2月10日 收入3 2万元 2003年5月15日 收入2 2万元 2003年8月16日 收入5 6万元 2004年7月16日 收入0 6万元 2004年10月10日 收入0 2万元 以上收入是否都开具了发票 都开了 你们可以从我们公司的原始凭证册中查到 某县地税局稽查局在检查工作中发现某公司2004年10月少申报收入40万元 少缴税款2万元 稽查人员认定为该公司偷税 除要求公司补税 对之加收滞
3、纳金外 并对该公司处以2万元的罚款 该公司认为没有偷税 针对罚款直接向法院提起诉讼 而且提供了一份借款合同证明 40万元收入被另一家公司借走 至今未还 所以 不存在少申报收入的情况 陈德惠律师事务所自 年 月成立后 在大连某县税务机关办理了税务登记 税务机关对其应缴纳的营业税 城建税和教育费附加采取了定期定额征收方式 经大连市地税局稽查分局收集证据证明 陈德惠律师事务所自 年至1999年 采取设立账外账 少列收入 进行虚假的纳税申报 不缴或少缴应纳税款 共偷逃企业所得税 营业税 城建税 教育费附加共计人民币 万多元 年 月 日 大连市地税局稽查分局依法对该律师事务所下达了 税务处理决定书 20
4、05年1月20日 某县地税局两位检查人员对三星公司2004年度纳税情况进行检查 发现该公司2004年10月少申报税款3200元 认定三星公司存在偷税行为 并复印了该公司的相关账簿和凭证资料 公司会计申辩 未申报税款是因为当时自己出差 回来时离申报届满期限只有一天 由于匆忙而漏报了税款3200元 自己并没有偷税的故意 并出示了有关出差证明 检查人员解释 你公司办了税务登记 有不缴或少缴税款的结果 就是偷税 并要求对复印的资料予以确认 该公司会计拒绝签字 检查人员把复印的资料带回了稽查局 2003年1月4日 某县地税局接到群众来信 称该镇陈某从事柳编加工销售业务 却从来没有办理税务登记证和缴纳任何
5、税款 税务机关派工作人员张某和李某乔装一单位采购员到陈某处谈生意 张某与陈某谈生意时 李某偷偷地录音 录下了陈某全年的销售额及有关产品的销售价格 第二天 税务机关再派工作人员张某和李某着装到陈某处 并口头告之他们是税务局的工作人员 之后对陈某进行询问说 我们昨天的谈话已经录音 你若实事求是交代 我们可以不罚你 否则 我们将把你交给公安机关 陈某便称自2001年11月 2002年12月底 自己在家中雇佣工人从事柳编加工销售业务 销售额累计达32 8万元 已经领取了营业执照 但没有到主管税务机关申报办理税务登记证和缴纳税款 二 证据的种类及其要求 物证书证证人证言当事人陈述 鉴定结论勘验笔录 现场
6、笔录视听资料 对稽查底稿的认识 稽查人员在稽查过程中形成的工作记录和获取的资料 对专家意见的认识 数据电文与取证 1 数据电文 经电子手段 光学手段或类似手段生成 发送 接受或储存的信息 这些手段包括但不限于 EDI 电子数据交换系统 ElectronicData interchange E mail 电报 电传或传真 2 我国 合同法 电子签名法 行政诉讼证据规定 等法律文件都肯定了数据电文的法律地位和证据效力 3 电子签名的保障作用电子签名是指 是指数据电文中以电子形式所含 所附用于识别签名人身份并表明签名人认可其中内容的数据 电子签名采用加密方法创建与核查 使用 公用钥匙加密法 即通过
7、公用钥匙 与 私人钥匙 密钥 以及认证机构来保障电子签名的真实性 4 电子邮件作为证据的提取 一是从网络服务提供商 ISP Internetserviceprovider 处的备案中获取 二是从当事人电子邮箱中保留的E mail邮件中获取 5 EDI 电子数据交换 作为证据的提取 从EDI服务提供商处获取 通过以下方式证实 直接显示法 公证 EDI服务提供商证明 6 取证注意事项 一是重视公证 见证的作用 并要求其详细记录取证的全过程 二是注意备份 三是尽力打印成纸质的形式固定证据 三 证据的证明对象 当事人的违法事实执法程序的合法性执法的公正性执法主体的合法性 四 证据的证明要求 确实 对证
8、据的质的方面的要求 充分 对证据的量的规定 充分性标准审查证据充分性应注意的问题 2003年6月 某市稽查局在对本市A建筑公司进行检查时发现 挂靠该公司独立承包的第一工程队在四年内多次承建甲单位建筑工程而未申报纳税 由于该工程队帐目混乱无法确定其所得 稽查局便对其核定征收 核定的应纳税所得率为10 而应纳税税所得额的依据是甲单位财务部门付款给工程队的说明 99年付200万 2000年付400万 2001年付600万 2002年付500万 因此 稽查局对工程队作出了税务处理决定和税务行政处罚决定 在对A餐厅进行检查时发现收银台上存放假发票存根联 但不见发票联 经询问业主 收银人员 都承认发票联已经开具给了消费者 现有证据 1 假发票存根联 2 对业主的询问笔录 3 对收银员 经办人 的询问笔录 问 对使用假发票进行处理 证据是否充分 证据充分性的标准 刑事案件最低标准 排除合理怀疑行政最低标准 明显优势证据民事案件最低标准 高度概然性或证据优势 审查证据充分性应注意的问题 是否符合某一违法行为的构成要件 证据是否把整个违法事实及其过程证明清楚 是否形成证据链 相互印证 避免孤证 是否达到最低证明标准 累了吧 下次见 谢谢合作
