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1、BA基础会计学BasicAccounting CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity 第三章复式记账 黑大会计系 复式记账原理借贷记账法的内容会计分录的编制总分类账户与明细分类 黑大会计系 教学目的与要求 本章阐述复式记账的理论与方法 学习本章要了解复式记账的特点 掌握复式记账的记账符号 账户结构 记账规则和试算平衡 账户和复式记账是会计核算特有的方法 是 会计学原理 的核心内容 要求同学们熟练掌握账户和复式记账 为以后各章的学习打下坚实的基础 教学重点 复式记账原理借贷记账法 黑大会计系 第三章教学内容 第一节复式记账原理第二节借贷记账法的
2、内容第三节会计分录的编制第四节总分类账户与明细分类账户案例分析 课前案例讨论 资料如下 1 某公司2005年5月1日开业 国家以固定资产投资100万元 外商投资20万元 其中银行存款5万元 原材料5万元 设备10万元 另外向银行取得短期借款30万元 已转入存款户 2 该公司开业后 发生下列经济业务 1 用银行存款购进原材料6万元已入库 2 按原价出售新设备8万元 款已存入银行 3 接受一企业以设备10万元和材料5万元投资 二 要求 1 计算该公司开业时 资产 负债和所有者权益的数额 2 计算该公司三笔经济业务发生后有关账户的余额 第一节复式记账原理 一 基本概念1 记账方法 是在账簿中登记经济
3、业务的方法 单式记账法 复式记账法 单式记账法 对发生的每项经济业务只在一个账户中登记的方法 特点 一般只记录人欠 欠人和货币资金事项 缺点 没有一套完整的相互联系的账户体系 不能反映经济业务的全貌 也不便于检查账户记录的正确性 复式记账 对发生的每笔经济业务 以相等的金额 在两个或两个以上的账户中全面地 相互联系地进行登记的一种记账方法 2 复式记账法与单式记账法的比较复式记账法克服了单式记账法的缺点 有不可比拟的优越性 被世界各国公认为一种科学的记账方法 会计等式 资产 负债 所有者权益经济业务千变万化 不外乎九种经济业类型对九类经济业务分析的结论是 1 任何一笔经济业务 至少引起两个方面
4、变化 2 任何经济业务的发生都不破坏会计等式的平衡关系 三 复式记账法的理论依据 第二节借贷记账法的内容 一 概念 以 借 和 贷 作为记账符种复式记账方法 二 借贷记账法的内容 1 理论依据 会计等式会计期末 资产 负债 所有者权益会计期间 资产 负债 所有者权益 收入 费用2 记账符号 借 与 贷 3 账户结构 资产类账户和费用类账户增加记借 减少记贷 资产类账户的余额在借方 而费用类账户一般无余额 若有余额一定在借方 负债类账户 所有者权益账户和收入类账户增加记贷 减少记借 负债类账户和所有者权益账户余额在贷方 而收入类账户无余额 4 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 5 试算平衡 发生
5、额平衡法 全部账户本期借方发生额 全部账户本期贷方发生额余额平衡法 全部账户期末借方余额 全部账户期末贷方余额 贷方 借方 资产增加 资产减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益增加 费用增加 收入增加 费用减少 收入减少 记账规则 贷方 账户 借方 资产增加 资产减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益增加 4 3 2 1 例如 9笔业务 经济业务类型 1 3月2日 发展公司收到和平公司投资1000元 贷方 实收资本 借方 贷方 银行存款 借方 1000 1000 2 发展公司购入材料50元 已验收入库 货款以银行存款支付 50 50 3 3月4日 发展公司从工商银行
6、取得借款500元 存入存款账户 500 500 4 6月8日 发展公司购入材料100元 已验收入库 货款尚未支付 100 100 5 6月10日 发展公司以银行存款40元偿还欠款 40 40 6 6月10日 发展公司开出票据一张 约定6个月后偿还其余60元货款 60 60 7 6月10日 和平公司代发展公司偿还400元银行借款 作为追加投资 400 400 8 6月10日 和平公司委托发展公司代为偿还100元货款 减少对发展公司的投资 货款尚未偿还 100 100 9 6月10日 和平公司抽回对发展公司的投资100元 发展公司以银行存款支付 100 100 10 6月10日 和平公司将对发展公
7、司的投资300元转让给东方公司 实收资本 东方 300 300 案例 假定有关账户期初余额为 银行存款80000元 材料物资50000元 短期借款10000元 应付账款12000元 本期发生下列业务 1 购入材料10吨 价值3000元 货款以存款支付 2 以银行存款5000元 偿还所欠银行的8月期贷款 3 购入材料20吨 价值6000元 货款未付 4 借入10月期借款8000元 存入银行 5 借入5月期借款9000元直接偿还供应单位的购货款 上述经济业务的处理 编制分录 1 借 材料物资3000贷 银行存款30002 借 短期借款5000贷 银行存款50003 借 材料物资6000贷 应付账款
8、60004 借 银行存款8000贷 短期借款80005 借 应付账款9000贷 短期借款9000返回 第三节会计分录的编制 一 会计分录的概念 运用复式记账的基本原理 标明每项经济业务账户的名称 方向和金额的记录 二 编制会计分录的步骤 1 确定账户名称 2 判断账户性质 3 确定借贷方向 4 检查借贷金额是否平衡 三 会计分录的排列要求 借方科目在上 贷方科目在下 借贷金额错开 借方靠前 贷方退后 四 会计分录的种类 简单会计分录 一借一贷复合会计分录 一借多贷 一贷多借 多借多贷 例 1 从银行提取现金500元备用 借 现金500贷 银行存款500 2 购入材料3000元 货款以银行存款支
9、付2000元 其余1000元暂欠 借 材料物资3000贷 银行存款2000应付账款10003 企业收回购买单位所欠货款6000元 其中4000元存入银行 2000元为现金 借 银行存款4000现金2000贷 应收账款6000 五 会计分录的对应关系和对应账户1 对应关系 一笔会计分录中两个账户之间形成的应借 应贷关系 2 对应账户 存在着对应关系的账户 返回 第四节总分类账户与明细分类账户 1 总分类账与明细分类账的关系 1 总分类账户是根据一级会计科目设置的提供总括资料的账户 2 明细分类账是根据明细科目设置的提供详细资料的账户 3 关系 总分类账处于统驭地位 对所属明细分类账起控制作用 明
10、细分类账处于从属地位 2 平行登记要点 1 同时登记 2 同方向登记 3 同金额登记3 总 明两账的核对关系 1 某个总账账户的本期发生额 所属明细分类账本期发生额合计数 2 某个总账账户的期末余额 所属明细分类账户期末余额之和返回 案例题 大宇公司2000年1月1日开业 截止1月10日 该公司发生了六笔经济业务 经登账后 各账户余额如下 1 现金4000 2 银行存款495000 3 原材料30000 4 固定资产100000 5 应付账款30000 6 短期借款100000 7 营业费用1000 8 实收资本500000请说明这六笔经济业务的内容 注意 这六笔经济业务入账后的结果必须产生题
11、目所列的各账户的余额 案例题答案 1 企业接受投资500000元 其中固定资产100000元 货币资金400000元存入 借 固定资产100000银行存款400000贷 实收资本500000 2 向银行借入短期借款100000元存入银行 借 银行存款100000贷 短期借款100000 3 购进原材料30000元 货款尚未支付 借 原材料30000贷 应付账款30000 4 从银行存款中提取现金4000元备用 借 现金4000贷 银行存款4000 5 用现金支付营业费用1000元 借 营业费用1000贷 现金1000 6 从银行存款中提取现金1000元备用借 现金1000贷 银行存款1000返回
