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1、集团公司年报审计及会计与审计问题案例分析 王瑞春E Mail wrc0415 目录 一一 集团公司审计的特点二 财政部 国资委对集团公司审计的有关规三 集团公司审计主审所的职责及面临的挑战四 主审所组织集团公司审计的步骤和方法五 集团公司审计及会计问题 一 集团公司审计的特点 1 重要性2 综合性3 复杂性4 组织工作难度大 二 财政部 国资委对集团公司计的有关规定 近两年涉及集团公司审计的有关文件主要有 1 国资委 国资委统一委托审计工作标准 试行 评价函 2004 253号 2 国资委 中央企业财务决算审计工作规则 国资发评价 2004 173号 3 财政部 关于改进和加强企业年度会计报表
2、审计工作管理的若干规定 财企 2004 5号 二 财政部 国资委对集团公司计的有关规定 从以上文件可见 1 不断扩大了要求审计的内容2 进一步细化了审计需关注 披露的信息3 提高事务所对集团公司审计准入标准 加强了对审计质量的监控 三 集团公司审计主审所的职责及面临的挑战 一 集团公司审计主审所的职责主审所的职责主要有以下几个方面 1 计划部署 在集团公司的协助下 制定集团公司总体审计方案2 组织实施 组织参审所共同实施总体审计方案 主审所的职责主要有以下几个方面 3 质量控制 负责全部审计工作的质量控制 制定的统一的工作标准和工作要求 对参审所的审计质量进行及时跟踪监控4 沟通 协调 在整个
3、审计过程中负责与委托方和被审计单位进行沟通 协调 二 集团公司审计主审所面临的挑战 1 审计风险大 1 独自承担审计责任 2 利用参审所工作带来审计风险 3 时间短 人员少与工作量大之间的矛盾加大审计风险 二 集团公司审计主审所面临的挑战 2 竞争压力大3 组织工作难度大4 专业胜任能力要求高 1 制定集团公司审计方案 在审计方案中至少应明确以下几方面内容 1 明确审计目的包括出具审计报告 管理建议书 其他目的 2 明确审计范围包括报表范围和单位范围 一 审前计划部署 3 明确主审所与参审所之间的关系及各自的审计责任主审所与参审所之间是主导与配合的关系各方的审计责任 一 审前计划部署 4 明确
4、重要性水平的确定首先确定集团合并报表层次的重要性水平 在此基础上 通过审阅集团公司上年度各子公司会计报表 层次多的 一般看到三级 给出各层次会计报表确定重要性水平的各项指标的适当比率范围 给出重要性金额的确定方法 一 审前计划部署 5 明确审计策略引入风险导向审计内部控制做进一步的了解和评价实质性测试按会计报表项目 结合业务循环进行与被审计单位协商确定进行延伸单位预审工作 实施存货监盘 往来函证程序等 一 审前计划部署 6 明确重要会计问题和需要特别关注的重点审计领域 7 明确各事务所须提交的审计资料及其相关要求 8 明确审计工作进度及时间安排 一 审前计划部署 2 拟定调查问卷 对参审所提出
5、审计要求 1 要求提供调查问卷 2 要求就特殊问题提供专项说明 3 要求直接就有关重要事项向主审所的项目负责人汇报 一 审前计划部署 以审计调查问卷形式为例做简单介绍 一 审前计划部署 3 进行审前沟通 1 获取参审所书面确认的沟通函 2 为了让参审所能更好地知悉主审所的审计安排 加大审计方案实施力度 保证既定的审计方案顺利实施 请集团公司出面召集 召开一次事务所沟通会 二 组织实施现场审计 对审计质量进行跟踪控制 1 进驻现场前培训培训的内容培训的人员2 及时制定下发相关报告模版3 跟踪监控参审所审计质量 协助解决审计中发现的问题4 汇报审计工作进度 发现的问题并提出处理意见 二 组织实施现
6、场审计 对审计质量进行跟踪控制 5 参与集团公司汇审 对阶段性工作成果进行验收 把关 1 安排专人催收各参审所需提交的审计资料 二 组织实施现场审计 对审计质量进行跟踪控制 2 安排专人审阅参审所提交的审计资料 关注审计报告中保留事项 说明事项是否明确 关注只求审计报告类型 在审计报告中避重就轻的问题 关注会计报表附注是否符合要求 关注审计调查问卷是否符合要求 关注内控调查问卷填写是否完整 关注提交的其他资料是否符合主审所的质量要求 二 组织实施现场审计 对审计质量进行跟踪控制 3 安排专人对下属单位会计报表实施审阅程序 4 安排专人对集团公司本部进行审计 三 审核合并会计报表 汇总出具总审计
7、报告 1 审核合并会计报表2 出具总审计报告 集团审计 五 集团公司审计中审计及会计问题案例研讨 一 集团公司年报审计业务承接 案例1 华兴集团公司委托晋美会计师事务所对其2004年度合并会计报表进行审计 华兴集团公司下属的子公司有58个 分公司6个 孙公司134个 签订业务委托时 晋美事务所了解到 1 尽管华兴集团要求合并范围内的公司的年报审计由集团公司统一安排 但其中合并范围内的20家公司已经与当地会计师事务所签订了年报审计协议 2 20家公司中5家公司 A B C D E公司 资产总额 主营业务收入或净利润占集团的10 以上 3家公司 甲 乙 丙公司 属于从事期货 保险 外汇等高风险领域
8、的经济交易的公司 其余的12家公司属于主业基本一致的公司 其累积在一起时 对集团公司也具有重大影响 于是 集团注册会计师与集团公司管理当局沟通 1 要求集团管理当局和组成部分管理当局承诺允许集团注册会计师不受限制地接触集团管理当局 组成部分管理当局 组成部分的信息或其他注册会计师 包括审计工作底稿 并在必要时对组成部分会计信息实施进一步的审计 2 要求集团公司提供合并范围内20家公司聘请的其他会计师事务所的备案材料 以了解其他注册会计师的执业资格 独立性 专业胜任能力和审计资源等情况 3 集团注册会计师向合并范围内20家公司发出沟通函 调查问卷 要求集团公司管理当局统一安排 要求组成部分管理当
9、局与各个事务所沟通 其他注册会计师要按照要求回复确认函 调查问卷和审计完成备忘录 必要时 其他注册会计师要向集团注册会计师提供审计工作底稿 以备复核 4 对于其他合并范围内的公司 晋美事务所统一安排实施审计 分析与讨论 1 会计师事务所在承接集团会计报表审计业务之前 判断是否可以承接业务的最主要标准是什么 集团注册会计师应当考虑对集团会计报表直接审计的程度是否足以承担集团注册会计师的责任 判断是否可以承接业务的最主要标准是集团注册会计师直接审计的集团会计报表的比重占集团资产总额或主营业务收入的50 以上 如果集团会计报表直接审计的程度不足 最好不要承接集团公司审计业务 2 如果对集团会计报表直
10、接审计的程度不足以接受业务委托 集团注册会计师应当如何处理 如果对集团会计报表直接审计的程度不足以接受业务委托 集团注册会计师应当考虑能否通过适当参与其他注册会计师的工作得到解决 集团注册会计师通常采用以下方式参与其他注册会计师的工作 1 与组成部分管理当局会谈 2 直接或与其他注册会计师共同制定审计计划和实施审计程序 3 参与其他注册会计师评价审计证据的过程 4 参与其他注册会计师和组成部分管理当局之间举行的重要会议 5 复核其他注册会计师的审计工作底稿 如果无法适当参与其他注册会计师的工作 集团注册会计师不应接受业务委托 3 集团注册会计师接受业务委托时 在业务约定书中应当特殊注明的事项集
11、团注册会计师在接受业务委托时 除按照 独立审计具体准则第2号 审计业务约定书 的要求就有关事项与集团管理当局达成一致意见外 还应当在业务约定书中明确以下事项 1 集团注册会计师和其他注册会计师之间的沟通不应受到任何限制 2 如果集团管理当局 组成部分管理当局或客观环境对其他注册会计师实施审计的范围施加了限制 集团管理当局和组成部分管理当局应当及时告知集团注册会计师 3 集团注册会计师应当及时获悉其他注册会计师与组成部分管理当局之间的重要沟通 包括就内部控制重大缺陷进行的沟通 4 集团注册会计师应当及时获悉组成部分管理当局与监管机构就财务报告事项进行的重要沟通 5 集团管理当局应当在集团注册会计
12、师认为必要时允许其接触组成部分的信息 组成部分管理当局或其他注册会计师 包括审计工作底稿 并允许其对组成部分会计信息实施审计程序 4 集团注册会计师在安排集团公司年报审计时 应当考虑哪些因素 1 集团注册会计师直接审计的集团会计报表的比重是否占集团资产总额或主营业务收入的50 以上 2 是否存在可能导致集团会计报表产生重大错报的组成部分 以及这些组成部分的会计信息是否由其他注册会计师审计 3 集团会计报表的复杂程度 4 集团注册会计师对其他注册会计师的执业资格 独立性 专业胜任能力 审计资源以及质量控制程序的初步了解 5 集团管理当局和组成部分管理当局是否允许集团注册会计师不受限制地接触集团管
13、理当局 组成部分管理当局 组成部分的信息或其他注册会计师 包括审计工作底稿 是否允许集团注册会计师在必要时对组成部分会计信息实施进一步的审计 6 集团管理当局聘用其他注册会计师审计组成部分会计信息的理念 5 集团注册会计师在安排集团公司年报审计时 对合并范围内的公司审计策略有哪些 1 直接审计 一般要占集团资产总额或主营业务收入的50 以上 2 适当参与其他注册会计师审计 3 要求其他注册会计师根据集团注册会计师确定的重要性实施审计 4 直接实施 或要求其他注册会计师实施特殊审计 如根据集团注册会计师确定的重要性对组成部分会计信息实施审计 针对特定账户余额实施特殊目的审计 针对重大风险领域实施
14、特定审计程序 5 对组成部分会计信息进行审阅 6 在集团层次实施分析性程序 或对组成部分实施分析性程序 如果单个组成部分不具有财务重大性 也很可能不会导致集团会计报表产生重大错报风险 且与其他类似的组成部分累积在一起时仍不具有财务重大性或导致集团会计报表产生重大错报风险 集团注册会计师通常在集团层次上对此类组成部分实施分析性程序 案例2 华兴集团公司委托晋美会计师事务所对其2004年度集团公司会计报表进行审计 华兴集团公司下属的全资子公司有8个 控股子公司10个 参股公司12个 分公司及其分支机构16个 华兴集团公司会计报表是下属各子公司 分公司以及分支机构的会计报表汇总而来的 晋美会计师事务
15、所的注册会计师李浩告诉华兴集团公司 集团公司应当编制母公司会计报表 对分公司和分支机构汇总而来 以及合并会计报表 注册会计师对集团公司年报审计是对集团公司的母公司以及合并会计报表发表意见的 但华兴集团公司坚持要求注册会计师对其汇总报表实施审计 分析 1 什么情况下 必须对外报送合并会计报表 企业会计制度 第一百五十八条规定 企业对其他单位投资如占该单位资本总额的50 以上 不含50 或虽然占该单位注册资本总额不足50 但具有实质控制权的 应当编制合并会计报表 合并会计报表的编制原则和方法 按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行 企业在编制合并会计报表时 应当将合营企业合并在内 并按
16、照比例合并方法对合营企业的资产 负债 收入 费用 利润等予以合并 据此 该案例中华兴集团公司对外报送会计报表应当报送母公司会计报表及其合并会计报表 下列企业集团必须编制合并会计报表 1 国有资产授权经营管理的企业 2 股票上市的企业 3 需要编制合并会计报表的外贸企业 4 需要对外提供合并会计报表的其他企业 除此以外的企业集团是否编制合并会计报表由企业管理当局自行确定 如果企业管理当局为管理目的需要编制合并会计报表的 也可以编制合并会计报表 2 汇总会计报表和合并会计报表的对比 3 注册会计师在审计合并会计报表时 不同审计阶段特殊的审计考虑 二 合并会计报表范围的确定 案例3 晋美会计师事务所的注册会计师李浩在审计华兴集团公司2004年度会计报表时 了解到以下情况 1 A公司没有纳入合并范围 原因是2004年8月18日召开的三届四次董事会决议已批准 将持有的A公司99 的股权转让给B公司 转让价格以2003年6月30日经过资产整合后的A公司的净资产为依据 上述股权作价80 789 904 79元 本项股权转让已经华兴集团公司2004年第三次临时股东大会批准 截止2004年12月31日
