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1、账户与复式记账 第一节会计恒等式第二节会计科目和账户第三节复式记账 第一章总论 第一节会计恒等式会计要素及其分类 会计要素 是对会计对象按其经济特征进行的分类包括 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润六大项 一 会计恒等式的定义 是由会计要素所组成的 反映了会计要素之间客观存在的必然相等的平衡关系 用公式表示为 资产 负债 所有者权益 资产 权益 它反映了会计的基本要素之间的基本数量关系 是设置账户 复式记账及编制资产负债表的依据 企业的资产和权益是同一资金的两个不同方面 资产表明企业拥有哪些经济资源 其数额多少 权益则表明是谁提供了这些经济资源 资产与权益是相互依存的 二 经济业务对会计
2、恒等式的影响 经济业务类型 企业发生的经济业务种类很多 从其引起资产 负债和所有者权益发生增减变动情况看 可分为以下九个方面 四种类型 一 业务发生时资产和权益同时增加 双方增加金额相等 这类业务有两种 1 资产和所有者权益同时增加 例如 正大公司接受乙企业投入资金200 000元 存入银行 这笔业务使正大公司资产总额和所有者权益总额同时增加200 000元 增加金额相等 所以正大公司资产总额等于权益总额 2 资产和负债同时增加 例如正大公司购入材料一批 货款5000元暂欠 这笔业务使正大公司资产总额增加5000元 负债总额也同时增加5000元 所以正大公司资产总额等于权益总额 二 业务发生时
3、资产和权益同时减少 双方减少金额相等 这类业务也有两种 3 资产和负债同时减少 例如 正大公司用银行存款偿还上项应付账款 这笔业务使正大公司负债总额减少5000元 资产总额减少5000元 所以正大公司资产总额等于权益总额 4 资产和所有者权益同时减少 例如 正大公司由于经营范围缩小 经批准乙企业收回投资100 000元 用银行存款支付 这笔业务发生后 使正大公司资产中的银行存款和所有者权益中的实收资本同时减少100 000元 减少金额相等 所以正大公司的资产总额等于权益总额 三 资产类项目内部有的项目增加 有的项目减少 增减金额相等 5 例如 将现金1000元存入银行 这笔业务使正大公司资产中
4、的银行存款项目增加1000元 另一个资产项目现金减少1000元 互相抵消 所以正大公司资产总额等于权益总额 例如 用银行存款20000元购买原材料 料已入库 这笔业务发生后使资产中的银行存款减少20000元 另一个资产项目材料 存货 增加20000元 相互抵消 资产总额不变 所以正大公司资产总额等于权益总额 四 权益类项目内部有的项目减少 有的项目增加 增减金额相等 这类业务有四种 6 一项负债减少 另一项负债增加 例如 正大公司用短期借款30000元偿还前欠的购货款 这笔业务发生使正大公司的一项负债应付账款减少30000元 另一项负债短期借款增加30000元 增减金额相等 相互抵消 故该企业
5、资产总额等于权益总额 7 一项所有者权益减少 另一项所有者权益增加 例如 经批准正大公司将资本公积金40000元转增资本 这笔业务使正大公司的所有者权益中的资本公积减少40000元 实收资本增加40000元 增减金额相等 相互抵消 资产总额不变 所以资产总额等于权益总额 8 一项负债减少 另一项所有者权益增加 例如 正大公司同意将所欠乙企业的40000元应付账款转为乙企业对本单位的投资 这笔业务发生使公司的应付账款减少40000元 同时所有者权益中的实收资本增加40000元 增减金额相等 相互抵消 故资产总额等于权益总额 9 一项所有者权益减少 另一项负债增加 例如 正大公司根据董事会决定 将
6、盈余公积5000元用于股东分红 股东未领 这笔业务发生使所有者权益中的盈余公积减少5000元 同时负债中应付股利增加5000元 增减金额相等 相互抵消 故会计恒等式保持不变 三 会计恒等式是设置会计科目 复式记账和编制资产负债表的依据 在企业的生产经营活动中 会发生大量的多种多样的经济业务 都会引起资产 负债和所有者权益发生增减变动 但变动的结果都不会破坏资产 负债和所有者权益的平衡关系 因为会计要素是对会计对象最基本的组成部分 是对会计科目核算和监督内容的科学概括 其中 资产 负债和所有者权益是企业财务状况的静态反映 也是资产负债表的组成要素 收入 费用和利润从动态方面反映企业的经营成果 也
7、是利润表的要素 因此 我们可以利用会计要素从静态和动态反映企业的经济活动 由此可见 会计恒等式是设置会计科目 复式记账和编制资产负债表的理论依据 第二节会计科目 一 会计科目的定义 就是对会计对象的具体内容进行分类核算的类目 会计科目是设置账户 处理账务所必须遵守的规则和依据 会计科目作为基本的会计制度 它规定了会计科目包括的核算范围 具体内容 核算方法 编制会计分录方法 明细核算和登记账簿的要求等 通过设置会计科目 可以把各项会计要素的增减变化分门别类地记在账上 清楚地为企业内部经营管理及企业外部有关方面提供一系列具体的分类数量指标 二 会计科目的分类 一 会计科目按反映经济内容分类 是会计
8、科目最基本 最主要的分类方法 会计科目按经济内容分类也就是按会计对象具体内容所进行的分类 一般有五类 资产类 1 反映流动资产的科目 如现金 银行存款 短期投资 原材料 产成品 应收账款 其他应收款 预付账款 待摊费用等 2 反映非流动资产的科目 如固定资产 累计折旧 长期投资 无形资产 递延资产和其他资产等 负债类 1 反映流动负债的科目 如短期借款 应付账款 应付票据 应付工资 应付福利费 应交税金 应付利润 预收账款 预提费用等 2 反映非流动负债的科目 如长期借款 应付债券 长期应付款等 所有者权益类 1 反映所有者原始投资的科目 如实收资本 资本公积 盈余公积等 2 反映所有者投资收
9、益的科目 如本年利润 利润分配等 损益类 收入类 1 反映经营过程的收入科目 如主营业务收入 其他业务收入等 2 反映非经营过程的收入科目 如营业外收入 费用类 1 反映组织和管理经营活动的费用 如营业费用 管理费用 财务费用等 4 反映营业外支出的科目 如营业外支出 成本类生产成本 制造费用 劳务成本 二 会计科目按提供会计信息详细程度分类 总分类科目 也是一级科目或总账科目 可提供总括核算资料 上述按经济内容分类的科目都是总分类科目 明细分类科目 也称细目 包括二级和三级科目 是总账科目的进一步分类 提供明细分类核算资料 目前国家统一制定的会计制度一般只规定一级科目 所设置的明细科目 除会
10、计制度规定外 则应根据经济管理的实际需要 由各个会计主体自行规定 三 账户 一 账户的概念 是依据会计科目开设的 具有一定的结构 用来系统连续地记载各项经济业务的一种手段 账户与会计科目的联系 都是记录资产 负债和所有者权益增减变化及结果的 也就是反映的经济内容相同 区别 账户具有一定结构 用来登记经济业务 而会计科目不存在结构问题 设置账户的必要性 1 通过设置账户可以使人们在记账时 按照管理经济的需要 把复杂的经济业务引起的资产 负债及所有者权益变动的各种现象 进行科学的分类登记 提供管理上所需要的数据资料 2 设置账户可以把价值形式的综合核算同财产物资的实物核算有机地结合起来 有效地控制
11、财产物资的实物形态 3 设置账户还可以使会计记录在综合或具体地反映内容时能够灵活摆布 使整个会计记录形成一个既总括又明细的核算指标体系 提供管理上所需要的详细程度不同的资料 作到科学地组织记账工作 二 设置账户的原则 1 必须满足经济管理的实际需要2 要科学严密 账户名称要有明确含义3 必须符合国家统一汇总报表的要求 三 账户的分类1 按账户反映的经济内容分类 五类资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 2 按账户提供信息的详细程度不同分类 总分类账户和明细分类账户 四 账户的基本结构 账户的结构 是指账户的借方登记什么内容 贷方登记什么内容 余额在哪方 表示什么内容 账户的结构依存于所
12、采用的记账方法 借贷记账法下的账户基本结构 在借贷记账法下 账户的左方称为借方 右方称为贷方 至于哪方反映增加 哪方反映减少 则取决于账户的性质 账户的基本结构可用 T 字账户表示 如下所示 借方账户名称贷方 记账规则 资产类账户 用借方登记其增加数额 贷方登记其减少数额 余额一般在账户的借方 权益类账户 用贷方登记其增加数额 借方登记其减少数额 余额一般在账户的贷方 成本费用类账户 结构同资产类账户 收入类账户 结构同权益类账户 借贷记账法下资产类账户结构 借方 账户贷方期初余额本期增加数本期减少数 本期发生额本期发生额期末余额 借贷记账法下负债及所有者权益账户结构 借方 账户贷方期初余额本
13、期减少数本期增加数 本期发生额本期发生额期末余额 其他相关概念 本期发生额 每个账户的借方和贷方在一定时期 如月 季 年度 内所登记的金额的合计 称为本期发生额 账户借方金额合计 称为借方本期发生额 贷方的金额合计为贷方本期发生额 余额 每个账户的借方金额总计和贷方金额总计相抵后的差额 称为余额 期末余额 各个会计主体在一定时期末 如月 季 年度 结出的账户余额 称为期末余额 资产类账户期末余额 期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额权益类账户期末余额 期初余额 贷方本期发生额 借方本期发生额本期的期末余额转入下期时 即为下期的期初余额 第三节复式记账 一 复式记账的定义 是对每一项经济业务
14、的发生 必须以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种方法 单式记账 是指每一项经济业务发生时都只在一个账户中予以登记的方法 通常只登记现金 银行存款的收付以及应收 应付款的增减情况 不进行实物财产的登记 复式记账使账户之间产生一种相互核对 相互平衡的作用 因此可防止记账发生遗漏和差错 提高记录的准确性 复式记账的种类 根据记账符号 记账规则和试算平衡的方法不同 可分为借贷记账法 增减记账法和收付记账法 二 借贷记账法 一 借贷记账法 是以 借 贷 作为记账符号 在两个或两个以上账户中以相等金额记录资金增减变动情况的一种复式记账法 特点 1 以 借 和 贷 作为记账符号 2
15、借贷记账法下可设置双重性质的账户 3 有借必有贷 借贷必相等 是借贷记账法的记账规则 4 按 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则进行试算平衡 例题 二 会计分录 1 会计分录 就是在复式记账的要求下 对每项经济业务明确应登记账户名称 记账方向和记账金额的一种记录 2 简单会计分录 一借一贷的形式 复合分录 一借多贷或多借一贷的形式 3 账户对应关系 特定业务下使得账户之间形成的既相互对立又相互依存的关系 4 对应账户 存在对应关系的账户互称对应账户 三 试算平衡 编制总分类账户本期发生额及余额表进行试算 所有账户借方期初余额合计 所有账户贷方期初余额合计所有账户借方发生额合计 所有账户贷方发生
16、额合计所有账户借方期末余额合计 所有账户贷方期末余额合计 四 借贷记账法举例 例1长城公司成立之初 收到投资者投入机器一台 价值100000元 实收资本 固定资产 期初余额200000 期初余额150000 1 100000 1 100000 借贷记账法举例 例2长城公司购入材料10000元 货款未付 料已入库 应付账款 原材料 期初余额20500 期初余额30000 2 10000 2 10000 借贷记账法举例 例3长城公司用银行存款10000元和现金500元偿还前欠货款 银行存款 应付账款 现金 期初余额38000 期初余额2500 期初余额20500 2 10000 3 10000 3 500 3 10500 返回 上述例题会计分录 1 借 固定资产100000贷 实收资本100000 2 借 原材料10000贷 应付账款10000 3 借 应付账款10500贷 银行存款10000贷 现金500 返回 试算平衡 上述业务的试算平衡如下 期初余额 借方期初余额之和 固定资产期初余额 原材料期初余额 银行存款期初余额 现金期初余额 150000 30000 38000 2500 2
