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1、第十一章财务报告 原始凭证 交易或事项 填制和审核记账凭证 登记账簿 会计核算程序图 编制财务会计报告 设置账户 复式记账 财产清查 成本计算 会计资料分析利用 教学目的和要求 目的 掌握财务报告提供的信息 会计报表的基本编制方法 要求 掌握财务报告的含义 构成和编制要求 掌握基本报表提供的信息 掌握资产负债表和利润表的编制方法 了解现金流量表编制方法 教学重点和难点 重点 基本报表的结构 内容和作用 资产负债表和利润表的编制方法 难点 现金流量表的编制 教学内容 第一节财务报告概述 一 财务报告的概念和构成 1 会计账簿对会计凭证的改进和缺陷 2 什么是财务报告 财务报告是对企业财务状况 经
2、营成果和现金流量的结构性表述 改进 提供的信息比凭证系统 缺陷 就会计期间的经济活动整体而言 提供的仍然是分散 部分的信息 3 财务报告的构成 资产负债表利润表现金流量表所有者权益 或股东权益 变动表 1 会计报表 2 附注 报表中项目的文字描述或明细资料 未能在报表中列示项目的说明 附注的作用 便于理解报表的内容 资产负债表balancesheet会计报表利润表 利润分配表 附表 财务报表现金流量表所有者权益变动表报表附注其他应披露的信息和资料 Profitappropriationstatement Incomestatement Cashflowsstatement 财务 会计 报告 四
3、表一注 3 财务报告的构成 一 财务报表的编制基础二 遵循企业会计准则的声明三 重要会计政策的说明四 重要会计估计的说明五 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明六 会计报表中重要项目的明细资料七 或有事项 资产负债表日后非调整事项 关联方关系及其交易等需说明的事项 4 财务报告信息的特点 主体部分经过注册会计师审计 提供的信息在性质上主要是财务信息 提供的信息主要反映已发生的交易或事项 财务报告的作用 1 对企业内部管理者 2 对投资者 3 对债权人 4 对政府管理部门 5 对其他会计信息使用者 二 为什么需要财务报告 决策的依据 掌握企业运营加强企业管理 分析投资风险和报酬投资决策 分析
4、偿债能力借贷决策 了解企业运营进行政府管理 企业 投资者 债权人 政府机构 客户 员工 注册会计师 会计信息是 商业的语言 在企业和企业利益相关者形成的网络中 财务报告是维系这一网络稳定 有序存在的保证 财务报告的作用 以企业为中心的利益集团 三 财务报告的种类 详细 全面 相对简化 四 会计报表的分类 四 会计报表的分类 利润表 资产负债表 现金流量表 四 会计报表的分类 利润表 资产负债表 现金流量表 四 会计报表的分类 向外提供的会计报表 内部会计报表 利润表 资产负债表 现金流量表 四 会计报表的分类 四 会计报表的分类 四 会计报表的分类 独立核算的基层企业的会计报表 四 会计报表的
5、分类 四 会计报表的分类 1 财务报告列报的基本要求 五 财务报告列报的要求 7 会计期间 1 持续经营 2 列报的一致性 3 重要性 4 抵消事项 5 比较信息 6 披露 资产负债表 财务状况 资产负债表 形式要求 质量要求 时间要求 2 财务报告的编制要求 1 编制财务会计报告的质量要求应遵循可靠性原则 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 2 编制财务会计报告的时间要求应遵循及时性原则的要求 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 按
6、规定时间及时提供各期的财务会计报告 3 编制财务会计报告的形式要求财务会计报告编制完毕后应依次编定页次 加具封面 装订成册 加盖公章 封面上应当注明企业名称 统一代码 组织形式 所在地址 报表所属期间等信息资料 并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章 以示对财务会计报告的真实性负责 4 编制财务会计报告的其他要求1 编制财务会计报告前应进行财产清查 并根据有关规定对清查结果进行处理 2 财务会计报告应采用统一规定的格式和内容及编制要求编制 做到内容完整 数字真实 计算准确 相关数字之间应当一致 与上期报告文件的有关数字应当衔接 第二节资产负债表 一 资产负债表的概念和作用 反映企业在某一
7、特定日期财务状况的报表 1 什么是资产负债表 资产负债表的信息 有助于分析 1 企业的经营绩效2 企业的偿债能力3 企业的财务弹性 2 资产负债表的作用 投资者为什么关注财务状况 债权人为什么关注财务状况 企业管理者为什么关注财务状况 资产负债表 特定时点的财务状况 二 资产负债表的结构和内容 账户式 报告式 我国采用账户式 报表项目左右排列 报表项目上下排列 账户式资产负债表 资产负债表 特定时点的财务状况 非流动负债 报告式资产负债表 资产负债表 特定时点的财务状况 资产负债表 单位名称 年月日单位 元 表首 表体 注意项目的排列顺序 三 资产负债表项目的列报 一 资产项目的列报 流动资产
8、的条件 见准则第13条 正常营业周期中 交易 资产负债表日一年内 不受限制 资产负债表 特定时点的财务状况 资产负债表中的资产类至少应单独反映的项目 1 货币资金 2 应收及预付款项 4 存货 3 交易性投资 5 持有至到期投资 6 长期股权投资 7 投资性房地产 8 固定资产 9 生物资产 10 递延所得税资产 11 无形资产 请分析报表项目涉及的账户 有何不同 准则第19条 二 负债项目的列报 流动负债的条件 见准则第15条 正常营业周期中 资产负债表日一年内 资产负债表 特定时点的财务状况 资产负债表 特定时点的财务状况 资产负债表中的负债类至少应单独反映的项目 1 短期借款 2 应付及
9、预收款项 4 应付职工薪酬 3 应交税费 5 预计负债 6 长期借款 7 长期应付款 8 应付债券 9 递延所得税负债 请分析报表项目涉及的账户 准则第21条 资产负债表 特定时点的财务状况 资产负债表中的所有者权益类至少应单独反映的项目 1 实收资本 或股本 2 资本公积 4 未分配利润 3 盈余公积 请分析报表项目涉及的账户 三 所有者权益项目的列报 准则第23条 资产负债表 单位名称 年月日单位 元 表首应根据各项目填列单位名称 日期和货币单位 年初数应根据上年度报表的年未数填列 注意年度间报表项目的变化 年末数应根据相关总账和明细账的期末余额填列 四 资产负债表的编制方法 2 资产负债
10、表中 期末数 的具体填列方法 固定资产原价 项目填列 30000 90000 短期借款 项目填列 90000 货币资金 材料采购 原材料 材料成本差异 生产成本 库存商品 低值易耗品 包装物 自制半成品 分期收款发出商品 委托代销商品 委托加工物资等 库存现金 银行存款 其他货币资金 存货 库存现金 期末余额3000 银行存款 其他货币资金 期末余额36000 期末余额500 资产负债表中 货币资金 项目填列 39500 合计3000 36000 500 36500 货币资金项目的填列 原材料 期末余额 23000 生产成本 库存商品 期末余额 6200 期末余额 50000 资产负债表中 存
11、货 项目填列 79000 合计23000 6200 50000 200 79000 材料成本差异 期末余额 200 存货项目的填列 3 根据明细科目余额计算填列 应收账款 预收账款项目 佳美公司5月月末 应收账款 及 预收账款 所属明细账如下 填列资产负债表 应收账款 及 预收账款 项目 应收账款项目的期末数 7000 6000 13000 预收账款项目的期末数 3000 20000 23000 应收性质 应收性质 预收性质 预收性质 应付账款 预付账款项目 预付账款 预付性质 应付性质 应付性质 预付性质 应付账款 项目 应付账款 账户的贷方 预付账款 账户的贷方 预付账款 项目 应付账款
12、账户的借方 预付账款 账户的借方 应付 实付 预付 收到货物的金额 佳美公司5月月末 应付账款 及 预付账款 明细账如下 填列资产负债表中 应付账款 及 预付账款 项目 应付账款 F单位 应付账款 H单位 应付账款 项目的期末数 20000 30000 1000 51000 预付账款 项目的期末数 12000 4000 16000 待摊费用 预提费用项目 04年年末 04年年末 04年年末 4000 6500 4500 1000 2200 800 4 根据总账账户及所属明细账户余额分析填列 例 企业有X Y两项长期借款 在编制资产负债表期间 X的偿还期还有2年 而Y的偿还期还有仅有6个月 已非
13、真正意义上的长期负债 而是具有了流动负债的特征 就应将其填入资产负债表的 一年内到期的非流动负债 项目栏 还款期2年 还款期6个月 应填入资产负债表的 长期借款 项目 应填入资产负债表的 一年内到期的非流动负债 项目 第三节利润表 一 利润表的含义 综合反映企业在一定会计期间内经营成果的会计报表 反映构成企业营业利润的各项要素内容 如营业收入 营业成本和各项期间费用等 反映构成企业利润总额的要素内容 如营业利润 营业外收入和营业外支出投资收益等 反映构成企业净利润的要素内容 如利润总额和所得税费用 二 利润表的内容 三 利润表的结构 主要有多步式和单步式两种 多步式利润表为企业所常用 其简化格
14、式参见下页表 利润表会企02表编制单位 年月单位 元 比较利润表 四 利润表的编制方法 根据账户发生额填列 一 本月数 和 本年累计数 的基本填列方法1 本月数 的基本填列方法 1 根据有关账户的发生额计算填列 如 营业收入 项目为 主营业务收入 和 其他业务收入 账户发生额之和 如 营业成本 项目为 主营业务成本 和 其他业务成本 账户发生额之和 2 根据有关账户的发生额直接填列 如营业税金及附加 销售费用和管理费用等 投资收益 账户为借方余额时用 填列 利润表会企02表编制单位 20 年12月单位 元 本月数 根据有关账户本期发生额填列 其他业务成本期末余额100000 营业税金及附加期末
15、余额80000销售费用期末余额120000 以下略 如果 投资收益 账户为借方余额时应用 填列 2 本年累计数 的基本填列方法 五 利润分配表的编制 1 利润分配表的含义 反映企业在一定期间内 一般为一年 对实现利润的分配或对亏损弥补情况的会计报表 2 利润分配表的结构和内容 3 利润分配表的编制方法 资产负债表与利润表之间的数量关系 所有者权益 未分配利润 期末 未分配利润 期末 利润分配 本期 净利润 本期 未分配利润 期初 利润分配表 六 资产负债表与利润表的关系 实收资本 资本公积 盈余公积 第四节现金流量表 现金流量表 现金由哪里来 又到哪里去 一 现金流量表的定义 二 现金流量表的
16、编制基础 现金及现金等价物 有助于评价企业支付能力 偿债能力和周转能力 有助于预测企业未来现金流量 有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素 三 现金流量表的作用 现金流量表中的现金 银行存款 其他货币资金 持有期限短 库存现金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款等 流动性强 易于转换 价值变动风险小 四 现金流量表的内容 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 经营活动现金流量的编制 第五节所有者权益变动表 一 所有者权益变动表的定义 在股份公司为股东权益变动表 是反映企业年末所有者权益 或股东权益 增减变动情况的报表 二 所有者权益变动表的作用 可了解企业某一会计年度所有者权益各项目 实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润等 的增加 减少及其余额的情况 分析其变动原因及预测未来的变动趋势 三 所有者权益变动表的项目内容1 净利润 2 直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额 3 会计政策变更和差错更正的累计影响金额 4 所有者投入资本和向所有者分配利润 5 按照规定提取的盈余公积 6 实收资本 或股本 资本公积 盈余公积 未分配
