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1、河北大学工商学院 本科生毕业论文(设计)营业税改征增值税的思路与措施探讨摘要 1994年我国税制改革，我们国家实行了分税制，把国税和地税分家之后，一些专家学者开始认为我们应该在这次改革的基础上逐渐扩大增值税的范围，并且降低营业税在商品课税中占的地位。随着我国市场经济的不断发展，在2009年我国增值税的改革又迈上了一个新的台阶，把生产型的增值税转型为消费型的，允许固定资产的进项税额从销项税额中抵扣。十二五期间，我国提出将增值税扩围，逐渐把营业税纳入增值税的范围。另外，我国已经在一些条件成熟的城市进行营业税的试改，由营业税原来按照全额进行征收试改为按照营业额的差价进行征收。营业税的这些变动，从本质
2、上为营业税改征增值税埋下了伏笔。本文就营业税改征增值税的必要性和紧迫性，营业税改征增值税的原则、思路和存在的困难，以及顺利进行营业税改征增值税的措施等问题进行了分析，探讨我国营业税改征增值税的空间，促进早日实现营业税改征增值税。关键词：增值税；营业税；税制公平；转移支付 Explore the idea and measures for Business tax reform levy VATABSTRACTTax reform in 1994 when the implementation of the tax system in our country ，some experts and
3、scholars began to think that we should be gradually expand the scope of VAT on the basis of this reform after the separate duty and land tax ，and lower the business tax in the taxable account for the status of goods.With the continuous development of Chinas market economy in 2009， the reform of the
4、VAT increase has climbed to a new level, namely the production of value-added tax to consumption-type VAT, allowing input tax of fixed assets deducted from output VAT. Twelfth Five-Year Plan period, China proposed to expand the circumference value-added tax, and business tax gradually into the scope
5、 of VAT .In addition,China has carried out a trial reform of business tax in some cities the conditions are ripe，conducted by the business tax levied by a full trial to be in accordance with the difference the turnover levy.These changes in business tax, we can see business tax reform is essentially
6、 foreshadowed VAT.This levy VAT on business tax reform the necessity and urgency, the business tax reform VAT principles, ideas and difficulties, and the smooth business tax reform measures to levy value-added tax and other issues are analyzed to explore the intrinsic value of business tax reform Ro
7、om tax to promote the early realization of business tax reform VAT.Key words: value-added tax;Business tax;Tax justice;Transfer payments 目录1营业税改征增值税的必要性11.1营业税存在的问题11.2增值税扣税不彻底22营业税改征增值税的基本原则32.1有利于经济发展32.2 有利于经济结构调整32.3保持税收中性32.4促进税制公平43营业税改征增值税的方案53.1近期方案53.2长期方案64营业税改征增值税的障碍74.1征收管理上的困难74.2收入分配上的
8、问题75营业税改征增值税后可能带来的影响85.1对部分企业税负产生影响85.2对市场价格产生影响86顺利推进营业税改征增值税的政策措施96.1降低增值税的基本税率，并设置低税率96.2加强小规模增值税纳税人的管理96.3加快国地税机构合并96.4加快推进地方税收体系的建设106.5规范政府间转移支付制度10结论12参考文献13致谢14附录152009年增值税转型，我国实现了消费型增值税，允许第二产业的机器设备实施税前抵扣，但只允许扣除固定资产中所购进的机器设备，而占比更大的厂房建筑却不能抵扣。增值税虽然为17%和13%的税率（一般纳税人），但因为允许抵扣进项税，所以增值税的实际税负大概4%，而
9、营业税的税负5%，税负比增值税还要高。我国营业税改征增值税在现阶段条件下已经日渐成熟。在“十二五”期间，如何加快营业税改征增值税的步伐，为我国更好实现改征情况，本文进行理论的分析，争取早日实现这一目标。1营业税改征增值税的必要性1.1营业税存在的问题1.1.1营业税存在重复征税由于营业税的征收范围涉及到了交通运输业、金融业、建筑安装业等，而这些行业大多属于第三产业，这些行业的流通环节比较多，而营业税实行是对流通各个环节进行征税，由于营业税实际是按照营业额为计税依据来进行征收，这样就造成了对同一劳务或是其他营业税征管的税种的重复征税，这无疑限制了我国第三产业的发展。另外营业税不允许像增值税那样对
10、进项税额进行抵扣，这显然对第三产业造成税负不公的影响。主要表现在服务业上，由于第三产业的服务业大都实行的是营业税的征收管理，那么在出口时候，就不能像增值税那样实行出口退税，从这个角度上看，营业税阻碍了我国服务业的发展。1.1.2营业的存在破坏了增值税征收链条的完整性由于增值税征收的范围是货物和加工、修理修配劳务等方面，而营业税征收的范围是对不动产、无形资产和其他劳务。在营业税征收的范围内有交通运输业，我国对这一行业以营业额为计税依据进行征收，但是这个行业与增值税的生产加工和销售有着密切的联系，而由于交通运输业处于这个中间环节，这样来说，对交通运输业征收营业税无疑是破坏了增值税的抵扣链条，对增值
11、税的征管产生了不好的影响.并且由于抵扣链条不完整造成链条“中断”处的征税范围难以划分，是征增值税还是营业税，税企之间、税务机关之间容易出现争议， 加大了税收征管的困难。1另外我国是一个经济大国，不仅占地面积大，而且人口数量也相对多于其他国家，所以我国的经济很难发展平衡，更何况我们之前一直提倡先富和后富的问题，这就使得我们各个地区经济繁荣程度大不到一致。目前我国东中部地区比西部地区要发达，在营业税存在的前提下，由于各地贫富差距不同，经济发达的地区的营业税负要大于经济落后的地区，繁荣地区税负要大于偏僻地区。这就造成了整体的税负不公，从这个方面来看，营业税的征收无疑加大两地贫富差距。1.2增值税扣税
12、不彻底自2009年1月1日起我国增值税进行转型之后，即把过去生产型的增值税转型为消费型的增值税，这样使得我国增值税的税制更加完善。由于过去生产型的增值税不允许企业外购固定资产的进项税额抵扣，这样就存在这重复征税的问题，严重制约着企业投资的积极性。现在实行的是消费型增值税大大减轻了企业是税收负担，使得我国的增值税的税收负担趋于平衡。但是，虽然外购固定资产的进项税额允许一次性进行抵扣，但是那只是针对的是与生产经营相关的固定资产。与生产经营不相关的固定资产如比机器设备更大的建筑物和构筑物以及附带的附属设备和设施的进项税额是不允许进行抵扣的，这样就达不到真正实现消费型增值税的目的。例如建筑业安装业是属
13、于营业税征收的范围，那我们可以把这个行业改征为增值的范围，这样是弥补增值税扣税不彻底的一个方法。长期数据和现实例子表明增值税的链条越紧张，就越容易避免重复征税，而增值税的抵扣不彻底间接造成了重复征税的现象。12营业税改征增值税的基本原则由于营业税存在这些缺点，并且增值税的抵扣不彻底，所以我们应该做到从下面几个原则出发，来实现营业税改征增值税的设想。2.1有利于经济发展 由于营业税的征收已经阻碍了现代经济的发展，世界上好多发达国家实际上不征收营业税。所以根据我国的基本国情和发达国家的借鉴，我们应改征营业税为增值税。做好这一项目的改征，目前最重要的目的是促进经济发展，所以本着有利于经济发展的原则，
14、我们进行营业税改征增值税。在社会主义新时期，我国的综合目标就是追求经济发展，十二五财税体制改革的主要目标之一就是提高居民收入。人民收入整体提高了，经济就上去了。这样才能实现真正的公平和效率。2.2 有利于经济结构调整 由于营业税存在重复征税，增值税抵扣链条不完整的缺点，这严重阻碍了服务业的专业分工，并且不实行出口退税，不利于服务业的向外发展，所以说增值税和营业税的并存就对第三产业造成了不利的影响，从而影响我国的经济结构调整。为了配合我国的经济结构调整，我国由生产型增值税过渡到消费型增值税，这些都是经济结构调整在税收上的体现。那么为了更加有利于我国经济发展，我国应该把有利于经济结构调整作为营业税
15、改征增值税的一个重要原则。产业结构是经济结构的一个组成部分，目前我国产业结构失衡，主要表现在重工业化，造成了资源的过度利用，能源的过度消耗和环境的严重污染等问题，所以在这种情况下，我国应该大力发展第三产业，而调整第一产业的比重。服务业现在属于第三产业，发展服务业也是现阶段我过经济发展的一个要求。为了更好的发展第三产业，方法就是把服务业的营业税改征成增值税。产业结构调整最终也是经济结构调整，综合这几点，营业税改征增值税有利于经济结构调整，也是经济结构调整的一个内在要求原则。2.3保持税收中性税收中性是税收的一个基本原则，它强调的是一国税收对本国经济不产生额外的影响，更深层次的意思是一国征税不对其经济体制产生影响。但是目前所征收的营业税的一些行业中，有的行业与生产生活密切相关，例如交通运输业和建筑安装业，如果这些税种不划到增值税的范围内，将严重制约着税收中性的发挥。所以当我们在把营业税并入到增值税的范围内的时候我们更应该注意这个原则，因为我们在改征之前营业税就存在这个问题，所以改征增值税以后我们更应该在注意这个原则。税收中性原则是我国市场经济体制中财税体制的一个重要原则，从根本上体现一个国家的税收制度与经济的关系，并且也
