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1、上市公司财务报告舞弊分析与治理上市公司财务报告舞弊问题研究 【摘要】 近几年，财务报告舞弊行为愈演愈烈。这些舞弊行为的发生严重干扰了证券市场的经济秩序，使投资者丧失了信心和积极性，歪曲了企业的价值，阻碍了资本市场的发展。文章从公司治理、政府监管、外部审计以及法律法规等多个角度，结合我国现状对财务报告舞弊问题进行分析，进而提出建立在数据挖掘中的聚类分析方法上的定量识别方法和建立在法律法规界定的漏洞、公司信用评价等基础上的定性识别方法，即定量识别和定性识别相结合的方法对财务报告舞弊行为进行识别，以提高财务报告舞弊的识别率，进而提出财务报告舞弊的治理措施。【关键词】 财务报告舞弊； 识别； 治理企业
2、财务报告作为企业向外界传递自身经营活动情况信息的一种载体，是经营管理和科学决策的重要依据。近几年，财务报告舞弊行为愈演愈烈。这些舞弊行为的发生严重干扰了证券市场的经济秩序，使投资者丧失了信心和积极性，歪曲了企业的价值，阻碍了资本市场的发展。面对财务报告舞弊所带来的危害，对财务报告舞弊的研究已经成为理论界和实务界关注的焦点，具有重要的意义。一、财务报告舞弊概述财务报告舞弊概念的界定是研究财务报告舞弊问题的前提，借鉴我国和美国的财务报告舞弊概念，本文对财务报告舞弊的概念进行了界定，并对国内外学者多年来对财务报告舞弊问题的研究成果从财务报告舞弊的动因、手段及特征和识别方法三个方面进行回顾。（一）财务
3、报告舞弊概念的界定中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑将舞弊定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。美国注册会计师协会（AICPA）第99号审计准则（SAS99）将财务报告舞弊这样解释：为了欺骗财务报表的使用者而对财务报告列示的数字或其余揭示进行有意识的错报或忽略，它包括对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；对财务报表的交易、事项或重要事项信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关会计原则的有意误用等。鉴于上述分析，本文将财务报告舞弊定义为：管理层违背相关法律法规，采用欺骗性手段
4、故意编制和披露虚假财务报告或有意忽略有关财务信息，以欺骗财务报告使用者的违法行为。（二）财务报告舞弊的识别方法总体来看，关于财务报告舞弊产生的动因、手段和特征，国内外的研究较为全面和成熟。关于财务报告舞弊识别方法的研究，主要采用统计学方法。无论是统计学方法还是数据挖掘方法，它们都是以上市公司财务报告披露的财务数据为依据的，这种定量识别的方法存在一定的弊端：为了避免定量识别的这种片面性，我们有必要考虑企业的非财务数据，提出定性识别的方法，定性识别是通过对非财务数据进行分析，根据经验来判断财务报告舞弊发生的可能性，进而将舞弊公司识别出来的方法。所以，比较完善的方法是采用定量识别和定性识别相结合的方
5、法：一方面，可以以财务数据为基础，通过数据挖掘中的聚类分析方法将财务报告舞弊公司和非舞弊公司加以识别。这些识别方法相对于以往的识别方法和模型，具有简易性、准确性和通用性的优点。另一方面，还需要考虑法律法规界定的漏洞、公司信用评价、外部经营环境、外部审计特点等因素，采用定性识别的方法对财务报告舞弊行为和非舞弊行为进行识别。这种定量识别与定性识别相结合的方法有助于提高财务报告舞弊的识 别率。二、财务报告舞弊的原因分析影响财务报告舞弊的因素是多方面的。只有正确地认识这些影响因素，找到舞弊的根源，才有助于外部信息使用者全面分析上市公司，以便做出科学的决策，也有助于监管当局寻找到有效治理的思路。（一）相
6、关会计法律法规分析面对入世后越来越开放的证券市场和规范上市公司财务报告的迫切要求，我国对会计法律法规做了大量的修订工作，包括企业会计准则、经济法、税法等相关法律法规都得到了很大的完善，但仍存在以下问题：1.法律法规无法严格界定大量的职业判断业务；2.法律法规的制定具有不完全性和滞后性；3.不平衡各方的博弈会影响法律法规的公正；4.法律法规对中小投资者保护不够。（二）外部审计分析作为中介机构，注册会计师受委托对被审计主体进行财务报表审计，应对被审计主体的财务报表发表公允的审计意见。所以，外部审计是社会反财务报告舞弊的重要防线。但从我国的现实来看，随着为舞弊公司出具虚假审计报告的大量注册会计师事务
7、所被牵扯出来，我国的注册会计师审计的公信力正在大幅下降。从经济学的角度看，注册会计师出具虚假审计报告的成本和收益与发生的概率之间存在着十分密切的关系。出具虚假审计报告的成本低、收益高，就必然会导致此类事件的发生率上升，反之，就会下降。（三）政府监管分析在一个法治的社会，从公共利益的角度出发，政府对某些垄断行业或其他市场失灵领域的监管要通过法律并结合司法体系的诉讼机制。通过相关的法律法规对证券市场进行监管也是政府监管的一个重要方面，在前面已经进行了这方面的详细论述。这里笔者重点论述除法律法规以外的政府监管。1.政府监管的必然性以科斯为代表的一些经济学家认为，市场机制自身能够有效地治理市场失灵的现象，反对政府对市场的监管。然而，鉴于我国证券市场的特殊性，笔者认为应该加大我国政府监管的力度，因为契约经济的内在缺陷、信息不对称、法律的不完备、法律在执法上具有被动性。承上所述，由于契约经济的内在缺陷和信息不对称导致了市场失灵，当这种失灵影响到公共利益时，就需要引入一种社会机制进行治理。同时，法律的不完备性和法律在执法上具有被动性的特点导致执法不力、管制不足，因而在客观上需要一种对执法内容和执法方式的补充，从而导致了对公共管制的需求。反映在证券市场上，公共管制就体现为政府有关部门的监管。所以说，政府监管是解决财务报告舞弊问题的核心。
