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1、上海海运学院硕士学位论文 我国行业会计研究的现状和未来 第一章 绪论1.1 研究背景行业会计是指存在于某一行业中，在行业中得到公认，对该行业内的会计核算乃至财务管理有制约力的会计。行业会计是相对于会计的共性而言的，是各行业活动的特殊性在共性会计上的反映。行业会计研究的重点在于研究各个行业的特殊惯例，而各个行业的特殊惯例主要表现在成本费用的核算方法和收入的确认方式上。“进行行业会计研究的目的在于规范各行业的生产经营活动的揭示，规范各个行业不同的成本核算方式”。 耿建新著：行业会计比较，东北财经大学出版社，2003年版，第2页。新中国成立后，1953年开始执行第一个五年计划，在1953年除了把原先
2、分散于统一会计制度中的共性内容，如：财产清查、账簿登记与凭证填制、材料核算、成本计算等规定修订为单项的“办法”或“规程”外，对于其它核算内容则建立分行业，分部门的制度，财政部会同各主管部门共同分别制定了工业、农业、商品流通业、交通等会计制度，可以说从此开始可新中国行业会计的研究。新中国对行业会计的研究在经历了文化大革命之后，步入了全面发展的阶段，1993年分行业的会计制度的颁布，可以说是对前一段时期在行业会计研究方面工作的总结，是我国行业会计研究的阶段性成果。随着改革开放的逐步深入，市场经济程度的逐步提高，我国会计界对行业会计的研究随之降温，将研究的重点转向了会计的标准化、国际化以及会计准则的
3、制定等方面去了。社会化大生产对生产的规模化、标准化提出了更高的要求，同时对为生产经营服务的会计提出如何提高标准化、统一化的会计信息的要求；改革开放的深入，加速了中国经济的国际化，也带来西方的先进的会计思想和理论，对中国的会计界提出了如何国际化以及如何“洋为中用”的问题。同时，经济的发展在一定程度上会带来社会分工的进一步细化，从而会产生一些新的行业，现存的行业随着经济的发展也会产生一些新的经济事物，如何解决好这些新的行业或新的经济事物的会计处理问题也是会计研究应该重视的。此外，已有的行业会计研究对行业会计的研究是否充分，是否合理、有效也是需要商榷的问题之一。1.2 研究目的、理论意义和价值本文通
4、过对相关资料的观察、搜集、调查和分析，希望对我国行业会计研究的现状做出客观、真实的描述，并对行业会计研究的未来发展趋势做出预期并提出一些理性的建议。当前我国的行业会计研究究竟处在什么样的状况、有没有被忽视，为什么会处于这样的状况、原因是什么，具体到各个行业上的具体情况又是如何，以及行业会计研究的未来走向等是本文研究的目的。行业会计是为了满足不同行业在进行有本行业特性的生产经营活动时，进行管理和反映的目的而存在的会计学的分支之一，它侧重于对行业与行业之间不同的“个性”方面的研究。本文通过对行业会计现状的描述和对其未来的预期，希望能够提高会计界对行业会计研究的重视程度，发挥行业会计的作用，使其更好
5、的满足于具体行业的生产经营活动，促进各个行业健康、稳定的发展，促进经济的发展，以早日实现四个现代化的目标。本文从行业会计研究的情况入手，系统的分析改革开放以来行业会计研究的历程、趋势以及变动的原因，对行业会计研究是否需要、是否充分、未来的趋势等现实问题做出理性的分析和预期，希望能促使会计界加强对行业会计的研究，在理论和实务等方面做出一定的成果，并为政府部门的会计政策的制定提出可行的建议。1.3 国内外的研究状况1.3.1国内的行业会计研究新中国的行业会计研究至今已有五十多年的历史，在这五十多年里，行业会计研究的发展道路是不平坦的。根据发展的阶段性质粗略的划分一下，大致可以划分为三个阶段。 陈信
6、元，金楠著：新中国会计思想史，上海财经大学出版社，1998年版，总序第1页。第一个阶段从新中国的建立到60年代中后期，这是在中国的特定历史条件下，从理论上和实践上探索如何沿着社会主义道路进行经济建设的最初尝试时期。这个阶段，一方面，在行业会计研究方面，曾涌现出不少的闪光点；另一方面，在西方国家的包围封锁中，行业会计研究只能以苏联和东欧社会主义阵营的经济实践和理论作为效法对象，从而也滋长了盲目模仿和搬弄教条的倾向。第二个阶段即十年的“文化大革命”，这是行业会计研究的发展遭受极大损害因而基本上处于停滞的时期。在这一时期，对于我国行业会计研究的负面影响最大的两种倾向，都被推到了极端。一种倾向是重视革
7、命斗争，轻视经济建设。本来，在经历了反对旧社会统治的长期革命之后，新中国的建设已经为把工作重心逐渐转移到经济建设上来奠定了基础，然而所谓文化上的“大革命”，却以阶级斗争为纲，再次将经济建设置于次要或服从的地位。另一种倾向就是从现成教条出发而导致思想的僵化。当一切鲜活的经济事物都试图用统一的条条框框来加以解释和进行规范时，行业会计研究的生命力也就停止了。第三个阶段以1978年党的十一届三中全会的召开为标志，一直延续到现在。这是在以经济建设为中心的前提下和在改革开放的环境中探索社会之一经济建设有效途径的新的尝试阶段。这种新的尝试，崇尚解放思想和实事求是，坚持从中国 自己的国情和实践出发，大胆吸收人
8、类社会包括资本主义社会所创造的一切文明成果，这一时期可以说是我国行业会计研究史上的黄金时期。二十世纪八十年代，中国社会经济发生了极其深刻的变化，现代化建设取得了举世瞩目的成就。作为经济管理重要组成部分的会计管理，以及会计改革和会计建设取得了令人鼓舞的成绩。1979年中国会计学会的成立，标志着我国会计理论研究进入了一个新的发展时期，随着经济体制的改革的不断深入和会计工作的进步的发展，会计理论研究呈现了一派空前繁荣的景象。在会计基本理论方面，突破了“会计是经济管理的工具”的传统观念，树立了“会计是经济管理的重要组成部分的理论。1983年的中国会计学年会上提出了“创立有中国特色的，以讲求经济效益为中
9、心的会计理论方法体系的会计理论研究的总体目标。1985年5月1日中华人民共和国会计法的实施，标志着我国会计法制建设进入一个崭新的阶段。十年改革共拟定了数十部具有行业特点的会计核算制度、成本核算制度等，从而初步形成了以会计法为中心的会计法规制度体系。以上的三个阶段可以概括为：第一阶段为开创和初步尝试的阶段，第二阶段为反复和停滞的阶段，第三阶段才是真正发展的阶段。对行业会计研究的情况进行系统的调查、分析，在国内来说尚处于空白阶段。只有一些文章对个别行业的研究状况进行过分析、调查，或是对某个较长的时期的行业会计研究的状况进行过概述，但是都没有对行业会计研究的情况进行过系统、详细的调查、分析和研究。本
10、文对行业会计研究情况的调查、分析基本上是从第三阶段，即行业会计研究真正开始发展的阶段开始的。1.3.2 国外的行业会计研究西方国家，特别是美国，对企业会计的管理是从宏观着眼的，只制定会计准则和企业对外披露信息的要求，因此，一些人认为西方国家不重视行业会计研究，其实，这种看法是值得商榷的，在西方国家的经济发展过程中，各行业为了维护自身的利益，纷纷建立了行业协会，行业协会的工作之一就是进行本行业的会计研究，以便对本行业的会计的特点进行总结，制定本行业的会计制度以为本行业企业提供会计管理服务。西方国家的行业会计研究主要集中在建筑承包业、化工与印染业、商业银行业、餐饮业等行业。 黄仲华著：西方行业会计
11、制度，上海财经大学出版社，1998年版，前言第1页。IASC（国际会计准则委员会）所制定的第30号准则银行及类似金融机构财务报表应揭示的信息、第40号准则投资性房地产、第41号准则农业都是IASC在行业会计研究方面所进行的工作的集中体现。第二章 对我国行业会计研究情况的分析2.1 方法的选用会计研究方法是指会计人员探讨会计工作规律和会计历史发展规律的手段、方式、程序和措施的总称。如何系统、有序、合理、客观的对我国行业会计研究的现状进行调查是本文的研究目的之一，从建国以来，对各个不同行业进行会计研究的文章、著作不计其数，而要将这许许多多的文章、著作分门别类的进行统计，其工作量巨大，且过于繁琐；除
12、此以外，可以通过发调查问卷的方法进行调查，如德尔菲专家调查法，将需要调查的问题列在问卷上，通过问卷调查的方式向专家搜集数据，搜集的数据由研究人员汇总后反馈给专家；或者是采用专家座谈会的方法。但是，本文的研究目的是要系统、合理、客观地反映我国行业会计研究的现状，采用德尔菲专家调查法或是专家座谈会的方法，获得的结果受被邀请的专家的主观因素的影响较大，并且获得的结果会因为所邀请的专家的数量、年龄构成和居住所在地等因素影响；将对各个不同行业进行会计研究的文章、著作统计、归类，其获得的结果可以说是对客观现实的一种真实的反映，但是工作量巨大，且不易将数据搜集完整。本文所采取的方法是基于此法的，是一种实际资
13、料搜集、调查和分析的方法。本文所采取调查方法的程序是：首先从我国公开发行的会计类刊物中选取十份有代表性的刊物，然后将在这所选定的十份刊物上发表的文章进行数据的处理，通过统计对我国的行业会计研究的情况进行勾画和分析。本文采取上述方法所持的理由是：会计类刊物上所刊登的文章能够较为及时、客观、系统的反映文章刊登所在时期的会计研究的趋势、走向和研究的重点，而对于著作来说，书籍的发行一般有一个较长的时间间隔，往往滞后于所处时期会计研究的趋势和走向。同时采用本方法能够克服专家法易受专家主观见解因素影响的缺点，因为会计类刊物上发表的文章是一种客观事实，是对行业会计研究的情况最好的描述之一。为了减少工作量，提
14、高工作效率，但是同时也要保证工作的质量，本文从刊物的权威性、代表性、地域性、时间跨度性等方面出发，精心挑选了十份有代表性的刊物：会计研究、财务与会计、黑龙江会计、上海会计、广西会计、会计之友、财会月刊、财会通讯、四川会计、以及财会研究。在表格的设计上，如何划分行业是一个关键的问题。什么是行业？其划分的依据是什么？这是了解和研究行业会计必须首先明确的问题。行业的概念通常讲的是“同业组织”，资本主义国家，一般是把产品、工艺、原材料、服务内容和对象具体相同的企业列为同一行业，产品的用途相同，是划分行业的主要标准。随着社会经济不断的发展，不同门类的产业和行业产生了。从最简单的意义上看，行业泛指职业，是
15、对社会经济活动中从事各行各业职业活动的基本称谓。社会之大，人们都在以不同的职业为生。但是，明显的情况是，有些人从事的职业相同，而有些人的职业又不同。这样，从事职业相同的人们即由于同一职业，或者是近似的职业而形成了一个个的团体，以维护其谋生之道。而相对于不同职业的人们，也会由于相同的原因与不同职业的团体结成了各种各样的相互关系，或者是相互竞争，或者是相互补充。久而久之，从事某种职业活动的人们由于地理，技能、其他的社会环境等原因而相对固定，并随着人类大繁衍而形成了一个个部门。泛指的行业应当是所有的社会不同活动的总和，既包括创造物质劳动成果的经济部门，也包括创造精神劳动成果的非物质生产部门。根据本文
16、研究的目的以及结合我国现阶段的具体情况，将行业理解为构成国民经济整体各个部门和各个环节。即行业是指处于整个国民经济中有着不同劳动结果、不同管理方式、乃至不同职业活动的高度概括。广义上的行业包括经济部门和非经济部门，根据行业划分的规则，行业会计也相应的划分为两大系统，即企业会计和非企业会计，非企业会计是指从事总预算和事业单位预算会计业务核算与管理的会计。本文所研究的行业会计侧重于企业会计。应当说，社会分工的理论是行业定义的基础。但是，无论是从事社会物质生产的行业，还是从事非物质生产的行业，其分类一直是处于变动的状态，没有一个明确的划分标准。从当今世界来看，随着社会生产力的发展变化，对行业的理解也几经变迁。比如，在国际理论界，有的按照不同的产业层次来叙说行业，即第一产业、第二产业、第三产业；也有
