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1、1 本本 科科 毕毕 业业 论论文文 题题 目目 关于规范上市公司会计政策选择权的 探讨 学学 院院会计学院 专专 业业会计学 班班 级级 学学 号号 学生姓名学生姓名 指导教师指导教师 完成日期完成日期 2 摘 要 上市公司会计政策选择是上市公司理论和实务研究的一个重要方面 会计 政策是会计发挥其功能作用的重要实现形式 是企业会计信息生成的基础 并 且会产生广泛的社会及经济后果 随着我国会计准则体系建设的完成 会计政 策选择将成为新会计准则实施的主要手段与工具 上市公司作为典型的现代企 业 其会计政策选择的影响将比一般企业更为普遍和深远 因而 上市公司会 计政策选择成为资本市场研究领域中的重
2、要研究课题之一 因此 本人选择上 市公司会计政策选择这一方面作为研究对象 本文共分为五章 第一章介绍了研究的背景 意义及国内外研究现状 第 二章论述了上市公司会计政策选择的理论基础 第三章介绍我国上市公司会计 政策选择的现状并通过案例进行分析 第四章针对上述问题提出解决对策 第 五章进行总结 关键词 会计政策选择 会计信息失真 上市公司 3 Abstract Public Company Accounting policy choice is a listed company theory and practice an important aspect of the study accoun
3、ting information and produce a wide range of social and economic consequences Along with the complete accounting system accounting policy choice will be the implementation of new accounting standards the principal means and tools Listed company as a typical modern enterprise the impact of its accoun
4、ting policy choice than the more common and far reaching general business and therefore the listed company s accounting policy choice to become the capital market research in the field of important research topic Therefore I select the Public Company Accounting policy choice in this regard the study
5、 This paper is divided into five chapters The first chapter introduces the research background significance and research status The second chapter deals with the Public Company Accounting policy choice theory The third chapter describes the accounting policy choice of listed companies in China s cur
6、rent situation and through case analysis Chapter IV Solution for the above mentioned issues Chapter summary Keywords accounting policy choice Accounting Information listed companies 4 目 录 一 绪论 1 一 研究的背景及意义 1 二 国内外研究现状 2 三 本文内容及创新之处 3 二 上市公司会计政策选择的理论基础 4 一 会计政策选择概念的界定 4 二 会计政策选择的影响因素 5 三 会计政策选择应遵循的原则
7、 程序 7 三 我国上市公司会计政策选择现状 8 一 会计政策选择现状描述及案例分析 9 二 会计政策选择存在的问题 17 三 会计政策选择存在问题的原因 19 四 解决上市公司会计政策选择问题的对策 21 一 改善外部环境 22 二 改善内部环境 24 五 全文总结与后续研究 27 结 论 27 致 谢 28 参考文献 30 5 1 绪论 1 研究的背景及意义 随着市场经济体制的逐步建立 企业会计准则的陆续出台 不仅为企业选 择会计政策提供了可能 而且做为一个独立的利益主体 企业自身也产生了选 择会计政策的强烈动力 尤其是新 会计法 的出台 为企业选择会计政策提 供了法律保障 因此 我们有理
8、由预见 会计政策选择将越来越多的受到中国 企业和上市公司的重视 虽然会计政策可选择性的出发点是为了避免单一会计政策所导致的会计信 息无用性及误导性 但一定的会计政策选择权为企业真实反映经济业务实质创 造条件的同时 也为企业管理当局利用会计政策的可选择性来达到某种目的提 供了机会 现实中会计主体道德自由空间的扩大和会计伦理的缺失使得更加容 易出现利用会计政策选择操纵会计信息问题 不同会计政策的选择决策不仅有 明显不同的会计后果 而且可能带来严重的经济后果 而且我国上市公司中 内 部人控制 问题十分严重 公司管理当局通过控制会计政策的选择权 选择利于 自身利益最大化的会计政策 由此造成中小股东利益
9、受侵害的现象较为严重 如 何减少冲突 化解矛盾 直接关乎我国上市公司各利益相关者的利益 从长远看 决定着上市公司的健康成长 影响着资源的优化配置和资本市场的持续健康发展 在此情况下 关于上市公司会计政策选择的探讨具有重要意义 2 国内外研究现状 1 国外研究概况 会计政策选择是现代财务会计理论和实务的一个重要研究课题 同时也是 资本市场效率研究的重要命题 由于西方资本市场发达 国外关于会计政策选 择问题的研究起步较早 大致经历了两个时期 产生了大量极具价值的理论研 究文献 第一次是 20 世纪三 四十年代 主要是研究会计政策的目的 性质和 原则等一些规范性问题 第二次是自 20 世纪五 六十年
10、代起 特别是从实证会 计理论产生以来 上市公司的微观会计政策选择问题一直是国外会计理论界关 注的热点 也是实证会计研究的前沿课题之一 并推动着会计研究的稳步发展 关于会计政策选择的传统认识认为 企业管理人员在会计选择过程中奉行的是 稳健主义 也就是说 传统的观点认为企业进行会计政策选择目的是为了使企 业的财务报告所反映的财务状况更为谨慎和稳健 以应对通货膨胀 市场竞争 等不确定因素给企业带来的系统和非系统风险 保护投资者和债权人等企业的 利益相关者的合法权益 维护市场的稳定和发展 6 到了 20 世纪五 六十年代会计学界对企业会计政策选择行为的认识发生了 改变 其主要标志是 收益均衡化 假设的
11、提出 Gordon 1964 第一个提出经 理人员选择会计政策具有自身的经济动机 他提出了 5 个具体的假设 即 1 管理当局选择行动的准则是提高他们的福利 2 管理当局的福利随职务升迁 个 人收入和公司规模的增长而提高 3 管理当局的职务升迁 个人收入和公司规模 部分取决于股东的满意程度 4 股东的满意度取决于所报告利润增长率是否既高 又稳定 5 管理当局将会以确保会计报表利润增长率又高又稳的方法来采取行动 Jensen 和 Meckling 1976 将企业定义为 一组契约的联结 这种现代企 业理论把企业看成是拥有不同要素的所有者为了获得各自的要素报酬 通过一 组明示的或默认的譬如 法律
12、合同 承诺 文化 习惯等的契约相互联结在 一起的利益混合体 契约的签订 履行 变更都会发生成本 这些就是所谓的 契约成本 在前人研究的基础上 美国罗切斯特大学的两位教授 Watts 和 Zimmerman 在 1978 年发表的经典文献 建立有关会计准则决定因素的实证理论 此 后 两位教授潜心实证会计理论研究 并于 1986 年出版了堪称实证会计理论 研究经典之著的 实证会计理论 取得了一系列重要研究成果 Watts 和 Zimmerman 早期的实证会计研究表明 企业管理当局在会计政策选择过程中 既非人们传统认为的那样信奉稳健主义 也非一般地追求会计收益的均衡化 企业会计政策选择过程是一个十
13、分复杂的过程 簿记成本 契约成本 政府管 制成本和政治成本等因素影响 由于各相关利益集团都从自身的利益出发参与 会计政策的选择 因此 西方实证会计研究的大量成果都证明 企业管理当局 往往通过借助于形成多样的会计政策选择与博弈实现对于自己有利的经济后果 实证会计理论把会计政策选择问题的研究推向了一个新的高潮 对于美国等国 家会计准则的制定与资本主义的规范功不可没 20 世纪 90 年代以后 西方学者围绕着会计政策选择的类型展开了研究 Christie 和 Zimmerman 1994 在 会计程序的效率型和机会主义型 公司控制 权竞争 一文中 研究了会计政策选择的两种类型 效率型和机会主义型 他
14、 们的研究以契约观为基础 研究发现 即使是在将被兼并的公司 经理人员操 纵会计政策选择的机会主义行为都很少 从而证实了有效契约观 90 年代后期 会计政策选择的信息观逐渐被学者们所认可 美国著名会计 学家 William H Beaver 的 财务呈报会计革命 1998 一书是系统阐述信息观 的权威专著 信息观依据信息经济学的观点认为信息不对称也在企业中存在 会计政策选择作为一种信息用来揭示经理对企业未来现金流量的预期 与契约 观不同 它并不直接影响现金流量 7 2 国内研究概况 在我国 在计划经济条件下 我国企业执行国家制定的统一会计处理方法 几乎没有可选择的余地 而随着企业自主权的扩大和会
15、计准则的实施 企业会 计政策逐步有了较大的可选择空间 我国开始允许企业有微观会计政策选择权 其本意是让企业能选择最能反映其财务状况和经营成果的会计处理方法 随着西方实证会计研究方法的引入 二十世纪九十年代中期 国内学者已 逐步意识到会计政策选择研究的重要性 并开始进行了少量的探索性研究 但 研究范围大部分仍集中在规范研究上 只有极少数属于实证研究 胡春元 1996 年发表的 现代产权理论与会计政策选择 一文认为 产权 理论是会计政策选择的基础 现代会计产生于现代企业的代理关系 同时也必 须服务于代理关系 作者还对会计政策选择立场进行了分类 并分析了影响会 计政策的因素和企业会计政策选择的行为规
16、范 范永武和徐晓阳 试论企业会 计政策的可选择域 1998 年 一文 对微观层次的企业会计政策选择展开了讨 论 指出企业会计政策的可能选择空间即可选择域是由会计环境 概念结构和 会计准则三大因素制约 此外 有相当部分的研究基于证券市场信息管制 倡 导实证研究及探讨有关机理 从现代契约理论的角度对会计政策选择问题进行的研究 我国在这方面的 研究几乎还停留在借鉴国外研究成果的阶段 唐松华 2000 从契约理论出发分 析了影响会计政策选择的因素 认为企业拥有会计政策选择权具有其必然性和 合理性 即 1 会计政策选择是平衡公司各利益相关者利益的需要 2 会计 信息市场的不完全竞争 企业在进行会计政策选择时常常基于各利益相关方合 约的考虑 特别是与股东 债权人及政府的合约的考虑 3 会计准则的不完善 性 陈向民 2000 讨论了在企业契约的影响下会计政策选择的机制安排 他认 为由于企业契约具有特别性和可塑性使得会计政策的选择具有某些产权的特性 这样 由此产生的经济后果吸引企业的所有者不会愿意完全将这一权利让渡给 管理当局 而往往采用大股东 管理当局共同控制的方法以防止道德风险和 交易胁迫 段文清
