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1、俞常娥南昌工学院会计学院TEL 15170491804QQ 619913272 2020 6 7 1 1 第三章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 2 本章主要讲什么 本章主要讲解钱从哪来 筹资 往哪去 采购 生产 如何回来 实现销售 产生增值货币的经济业务等过程 本章共讲解7项业务的账务处理 3 4 第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理第三节固定资产业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第五节生产业务的账务处理第六节销售业务的账务处理第七节期间费用的账务处理第八节利润形成与分配业务的账务处理 主要内容 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 4 第一节企业的主要经济业务 5
2、6 主要经济业务 7 第二节资金筹集业务的账务处理 8 企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资 资产 负债 所有者权益 9 第二节资金筹集业务的账务处理 2 1所有者权益筹资业务的核算2 2负债筹资业务的核算 10 2 1所有者权益筹资业务的核算 一 所有者投入资本的构成分类 国 法 个 外内容 实收资本 或股本 和资本公积 11 12 多选题 甲 乙公司通过协商 乙公司决定向甲公司投入140万元 甲公司收到乙公司投资后注册资金共有1000万元 乙公司占10 的份额 以下会计处理正确的有 A 实收资本增加100万元 B 实收资本增加140万元 C 资本公积增加40万元
3、D 资本公积减少40万元 13 2 1所有者权益筹资业务的核算 二 账户设置1 实收资本 账户2 资本公积 账户3 银行存款 账户4 固定资产 账户5 无形资产 账户 14 1 实收资本 所有者权益类 所有者投入资本增加 所有者投入资本减少 期末余额 所有者投入资本的实有数额 期初余额 入账价值按其在注册资本或股本中所占份额 明细账户按投资者名称设置 15 2 资本公积 所有者权益类 资本公积的增加 资本公积的减少 期末余额 资本公积的实有数额 期初余额 明细账户可分 资本溢价 股本溢价 和 其他资本公积 16 3 银行存款 资产类 银行存款的增加 银行存款的减少 期末余额 银行存款的结存数额
4、 期初余额 明细账户按开户银行和币种开设 17 4 固定资产 资产类 固定资产的增加 固定资产的减少 期末余额 现有固定资产的金额 期初余额 明细账户按固定资产的类别名称设置 18 5 无形资产 资产类 无形资产的增加 无形资产的减少 期末余额 无形资产的结存数额 期初余额 明细账户按无形资产的类别名称设置 19 2 1所有者权益筹资业务的核算 三 账务处理 20 借 银行存款贷 实收资本 借 无形资产贷 实收资本 借 固定资产贷 实收资本 2 1所有者权益筹资业务的核算 四 业务举例 例1 甲 乙 丙共同投资设立A有限责任公司 注册资本为2000000元 甲 乙 丙持股比例分别为60 25
5、和15 按照章程规定甲 乙 丙投入资本分别为1200000元 500000元和300000元 A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项 A公司应编制的会计分录如下 21 借 银行存款2000000贷 实收资本 甲1200000 乙500000 丙300000 A公司应编制的会计分录如下 22 例2 甲 乙通过协商 乙公司决定向甲有限责任公司投资300000元 甲公司收到乙公司投资后注册资金共有1000000元 乙公司占20 的份额 甲公司应编制的会计分录如下 借 银行存款300000贷 实收资本 乙200000资本公积 资本溢价100000 23 例3 甲有限责任公司收到投资者A投入银行存款10
6、0000元 投资者B投入机器一台 价值500000元 投资者C投入专利权技术一项 价值400000元 不考虑增值税因素 甲公司应编制的会计分录如下 24 借 银行存款100000固定资产500000无形资产400000贷 实收资本 A100000 B500000 C400000 甲公司应编制的会计分录如下 25 例4 B股份有限公司发行普通股1000000股 每股面值1元 每股发行价格5元 假定股票发行成功 股款5000000元已全部收到 根据上述资料 B股份有限公司应编制的会计分录如下 26 借 银行存款5000000贷 股本1000000资本公积 股本溢价4000000 B股份有限公司应编
7、制的会计分录如下 27 2 2负债筹资业务的核算 一 负债筹资的构成 28 2 2负债筹资业务的核算 二 账户设置1 短期借款 账户2 长期借款 账户3 应付利息 账户4 财务费用 账户 29 1 短期借款 负债类 借入的本金 归还的本金 期末余额 尚未归还的本金 期初余额 明细账户按借款银行和币种设置 30 短期借款的利息核算利息支付方式 一月一付 一季度一付 到期支付不管实际支付方式如何 按照权责发生制 每月都会产生利息 所以每月月末都应该计提利息 记入 应付利息 账户 流动负债 31 2 长期借款 负债类 借入的本金 发生的利息 偿还的本金和利息 期末余额 尚未偿还的本金和利息 期初余额
8、 明细账户可分为 本金 应计利息 等 32 长期借款的利息核算利息支付方式 分次付息 季 半年 年 一次付息分次付息 每月月末计提利息 记入 应付利息 账户 流动负债 一次付息 每月月末计提利息 记入 长期借款 应计利息 账户 非流动负债 33 长期借款与短期借款的区别 34 3 应付利息 流动负债 1年内支付的利息 负债类 应付未付的利息 归还的利息 期末余额 期末应付未付的利息 期初余额 明细账户可按债权人设置 35 4 财务费用 费用类 冲减财务费用的利息收入 结转数额 手续费 利息费用的增加 用以核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用 包括利息支出 冲减的利息收入 手续费支出等
9、 36 2 2负债筹资业务的核算 三 账务处理1 短期借款的账务处理短期借款是企业为满足生产经营的需要 向银行等金融机构借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款 借入本金 每期计算和支付利息 偿还本金 37 1 借入本金 借 银行存款贷 短期借款 2 借款利息 每月计息 每季支付 按季付息 3 偿还本金 借 财务费用贷 应付利息 借 应付利息贷 银行存款 借 短期借款贷 银行存款 38 例5 某企业于2017年1月1日向银行借入短期借款100000元 期限6个月 年利率12 银行按季计收利息 企业按月预提利息 有关会计分录如下 1 取得借款时 借 银行存款100000贷 短期借款100000
10、39 2 1 2 3月末计提利息时 应计提利息额 100000 12 12 1000 元 借 财务费用1000贷 应付利息1000 3 3月末 第一季度 支付利息时 借 应付利息3000贷 银行存款3000 40 4 4 5 6月末计提利息时 应计提利息额 100000 12 12 1000 元 借 财务费用1000贷 应付利息1000 41 5 借款到期偿还本金及第二季度利息时 借 短期借款100000应付利息3000贷 银行存款103000 借 短期借款100000贷 银行存款100000借 应付利息3000贷 银行存款3000 42 多选题 核算短期借款利息可能涉及的会计科目有 A 应付
11、利息B 财务费用C 银行存款D 短期借款 43 2 2负债筹资业务的核算 三 账务处理2 长期借款的账务处理长期借款是企业从银行等金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各种借款 借入本金 每期计算和支付利息 偿还本金 44 1 取得长期借款 借 银行存款贷 长期借款 本金 2 计提长期借款利息 借 财务费用贷 长期借款 应计利息 一次付息 应付利息 分次付息 45 3 若为分期付息 到期支付利息借 应付利息贷 银行存款 4 1 到期归还借款 借 长期借款 本金应付利息贷 银行存款 4 2 到期归还借款 借 长期借款 本金长期借款 应计利息贷 银行存款 46 例6 A企业于2016年1月1日
12、从银行借入2年期长期借款2000000元 年利率12 款项已存入银行 本息于到期一次支付 有关会计分录如下 1 取得借款时 借 银行存款2000000贷 长期借款 本金2000000 47 2 每月月末计提利息时 应计提利息额 2000000 12 12 20000 元 借 财务费用20000贷 长期借款 应计利息20000 3 到期还本付息时 借 长期借款 本金2000000 应计利息480000贷 银行存款2480000 48 例7 A企业于2016年1月1日从银行借入2年期长期借款2000000元 年利率12 款项已存入银行 每年付一次息 到期还本 有关会计分录如下 1 取得借款时 借 银行存款2000000贷 长期借款 本金2000000 49 2 2016年1 12月末计提利息时 应计提利息额 2000000 12 12 20000 元 借 财务费用20000贷 应付利息20000 3 2016年12月末支付利息时 借 应付利息240000贷 银行存款240000 50 4 2017年1 12月末计提利息时 应计提利息额 2000000 12 12 20000 元 借 财务费用20000贷 应付利息20000 5 到期归还本金及利息时 借 长期借款 本金2000000应付利息240000贷 银行存款2240000 51
