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1、机械制造企业的成本核算内容与方法 刘祖奇M13704 成本核算的内容 价格的组成因素 产品成本税金利润 成本的定义 将企业在生产经营过程中所发生的费用 按照一定的对象进行归集 则形成了成本 PS 费用 企业在生产经营过程中发生的各项耗费 1 产品生产过程中所消耗的生产资料价值 C2 支付给企业员工的工资 V产品成本 V C即 产品成本是企业在一定时期内生产和销售一定产品的生产耗费的货币表现 成本核算 成本核算是对企业在生产经营过程中 生产费用的发生和产品成本的形成所进行的核算 首先按照制度规定的成本开支范围对生产费用进行归集汇总 再根据一定的成本核算对象 采用适当的成本计算方法 计算出产品的总
2、成本和单位成本 成本核算的重要意义 1 产品成本是补偿生产消耗的尺度 2 产品成本是反应企业工作质量的综合指标 3 产品成本是制定价格的重要依据 4 产品成本是企业确定经营决策的重要因素 成本的构成 1 原材料 辅助材料 燃料 动力等物资消耗2 固定资产的转移价值 即折旧费3 生产工人工资及提取的相关费用 4 管理费用和其他支出 人力成本 研发费用支出 研发设计费企业开展产品研发设计试制过程中的费用 工艺技术费企业在开展工艺技术应用 技术改造 技术引进等活动的费用 生产成本 生产成本 采购成本 1 订购成本企业为了完成某次采购活动而开展的各种活动的费用 请购 询议价 验收 入库 其他 2 维持
3、成本企业为保有物料或货物而开展的一系列活动所发生的费用 存货占资 装卸搬运 折旧陈腐等 3 缺料 或缺货 成本因采购不及时 造成的供应中断而产生的损失 物流成本 企业从原材料供应开始直至将商品送至消费者手中所发生的全部物流费用 具体包括 企业在产品包装 装卸 运输 储存 流通加工等物流活动中支出的人力 财力 物力成本之和 仓储成本 运输成本 装卸搬运成本 流通加工成本包装成本 物流信息及管理费用 质量成本 企业为了保证和提高产品质量而支出的一切费用 以及因未达到产品质量标准 不能满足用户和消费者要求而产生的一切损失 主要包括 1 预防成本2 鉴定成本3 内部损失成本4 外部损失成本 质量缺陷引
4、起 销售费用 企业在销售产品或应税劳务等过程中发生的各项费用 以及为实现销售而专设销售机构的各项费用 管理费用 企业的董事会和行政管理部门为组织和管理企业生产和经营活动所发生的费用 或由企业统一负担的各项费用 例如 行政管理人员工资 奖金 招待费 住房公积金 排污费 诉讼费等 财务费用 企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 成本核算方法 成本核算的基本要求 一 成本核算的基本假设成本核算的基本假设 是为了正确组织成本核算 对经济活动中某些不确定的因素或状况事前作出的逻辑性推理判断和理论上的认定 成本核算的基本假设对成本信息的产生 保证成本核算的正确性有着重要的作用 包括 1 资金消耗与价值补
5、偿持续性假设 为涉及的财产估价和费用摊配设定前提 2 成本计算期间假设 产品的生产周期为 3 材料物资计价假设 企业成本主要组成本分 4 固定资产使用期及净残值假设 固定资产原值扣减预计净残值后的价值 5 间接费用分配标准假设 受益原则 6 在产品成本估价假设 按月核算 期末存在在产品 成本核算的基本原则 1 合法性原则 管理费用不计入成品成本 2 客观可靠性原则 真实性 可验证性 3 相关性原则 为管理而核算 4 及时性原则5 合理配比原则 本期成本负担 6 实际成本原则 以实际耗费为基础 7 一致性原则 成本核算采用的方法前后各期必须一致 8 技术与经济相结合原则 复合型人才 成本核算的一
6、般程序 1 确定成本计算对象2 确定成本计算方法 对象不同方法不同 3 确定产品成本项目 反应产品成本的构成 直接材料 直接工资 制造费用 4 设置生产成本明细分类账 生产成本 基本 辅助 5 归集和分配生产费用 按原始凭证 编制费用分配表 6 生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配7 编制产品成本计算单 传统成本核算方法 品种法分批法分步法 前情提要 机械制造企业的生产类型 生产按工艺过程特点分类 多步骤生产 又称复杂生产 中的装配式生产 还有一种为连续加工式生产 生产组织特点 成批生产 产量较大 品种较多 具有一定的重复性 或单件生产 船舶 重型机械 一般机械制造企业成本计算方法的注意
7、事项 对象 大批大量装配式复杂生产类型 由于各个生产步骤平行加工构成产品的各个零件和部件 通常要求计算每个生产步骤的零件 部件成本 因此这种类型的成本计算对象是分步骤的零件 部件和组成不同品种的产品 单件小批装配式复杂生产类型 由于产品生产是按批别或订单组织的 产品的批别和订单可以划分 因而 要求按产品批别或订单计算成本 其成本计算对象便是产品的批别或订单 成本计算期 每次计算产品成本的间隔时间在大批大量生产下 产品分月陆续完工 通常每月末均有完工产品 因此 要求按月定期计算完工产品成本 其成本计算期与会计报告期一致 而与生产周期不一致 在单件小批生产下 月末不一定有完工产品 成本计算期与会计
8、报告期不一致而与生产周期一致 品种法 是以产品的品种作为计算对象 计算产品成本的方法 具有单步骤工艺过程 大量生产组织特点的产品 由于其生产工艺过程不能间断 生产步骤单一 企业不断地 大量地重复生产相同的产品 通常采用品种法 具有连续加工式多步骤工艺过程 大量或大批生产组织特点的产品 当管理上不需要分步骤计算产品成本 仅需要掌握完工产品的成本时 也可以采用品种法 品种法 分批法 是以产品的批别或者订单作为成本计算对象 计算产品成本的方法 具有装配式多步骤工艺过程 成批或单件生产组织特点的产品 由于其生产工艺过程是先将材料分别加工成各种零件 部件 然后将零件 部件装配成产品 生产车间是按照生产部
9、门下达的生产批号或订货方的订单来组织产品生产的 在管理上需要掌握各批投产产品的成本 其成本计算 通常采用分批法 分批法使用情况举例 1 如果一张定单中要求生产好几种产品 为了便于考核分析各种产品的成本计划执行情况 加强生产管理 就要将该定单按照产品的品种划分成几个批别组织生产 2 如果一张定单中只要求生产一种产品 但数量极大 超过企业的生产负荷能力 或者购货单位要求分批交货的 也可将该定单分为几个批别组织生产 3 如果一张定单中只要求生产一种产品 但该产品属于价值高 生产周期长的大型复杂产品 如万吨轮 也可将该定单按产品的零部件分为几个批别组织生产 4 如果在同一时期接到的几张定单要求生产的都
10、是同一种产品 为了更经济合理地组织生产 也可将这几张定单合为一批组织生产 分步法 是以产品的生产步骤作为成本计算对象 计算产品成本的方法 具有连续加工式多步骤工艺过程 大批或大量生产组织特点的产品 由于其生产过程可以划分为若干个生产步骤 且每个生产步骤均有自制半成品 在管理上需要单独掌握各种自制半成品的成本 因此在计算产品成本时 通常采用分步法 适用于连续 大量 多步骤生产的工业企业 如冶金 水泥 纺织 酿酒 砖瓦等企业 这些企业 从原材料投入到产品完工 要经过若干连续的生产步骤 除最后一个步骤生产的是产成品外 其他步骤生产的都是完工程度不同的半成品 这些半成品 除少数可能出售外 都是下一步骤
11、加工的对象 因此 应按步骤 按产品品种设置产品成本明细帐 分别成本项目归集生产费用 分步法的分类 逐步结转分步法 平行转接分步法 半成品成本并不随半成品实物的转移而结转 而是在哪一步骤发生就留在该步骤的成本明细帐内 直到最后加工成产成品 才将其成本从各步骤的成本明细帐转出的方法 各生产步骤只归集计算本步骤直接发生的生产费用 不计算结转本步骤所耗用上一步骤的半成品成本 各生产步骤分别与完工产品直接联系 本步骤只提供在产品成本和加入最终产品成本的份额 平行独立 互不影响地进行成本计算 平行地把份额计入完工产品成本 产品成本计算的一些辅助方法 分类法 在产品品种 规格繁多 但可以按照一定标准分类的情
12、况下 逐一按产品的品种 规格计算产品成本 工作量极大 而且也没有必要 为了简化计算工作可以采用分类法 其特点是 按照产品的类别归集生产费用 计算该类产品成本 类内不同品种 或规格 产品的成本按照一定的方法分配确定 定额法 定额法是以事先制定的产品定额成本为标准 在生产费用发生时 就及时提供实际发生的费用脱离定额耗费的差异额 让管理者及时采取措施 控制生产费用的发生额 并且根据定额和差异额计算产品实际成本的一种成本计算和控制的方法 作业成本法 作业成本法 Activity BasedCosting 简称ABC 是一种以作业为基础 通过对所有作业活动进行动态追踪 根据各项作业费用的消耗情况将成本进
13、行合理分配的一种成本计算方法 它是对传统成本计算方法的创新 作业成本法的理论基础 认为生产过程应该描述为 生产导致作业发生 产品耗用作业 作用耗用资源 从而导致成本发生 这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的 作业成本法以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程 对成本形成的 前因后果 进行追本溯源 从 前因 上讲 由于成本由作业引起 对成本的分析应该是对价值链的分析 而价值链贯穿于企业经营的所有环节 所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始 从 后果 上讲 要搞清作业的完成实际耗费了多少资源 这些资源是如何实现价值转移的 最终向客户 即市场 转移了多少价值 收取了多少价值
14、成本分析才算结束 作业是成本计算的核心和基本对象 产品成本或服务成本是全部作业的成本总和 是实际耗用企业资源成本的终结 作业成本法与传统成本法的比较 联系 1 性质相同 都是成本信息系统 2 目的相同 都是计算产品最终成本 传统 将各项费用在成本计算对象之间进行分配 作业 各项费用先在各作业中心进行分配 再按照产品消耗的作业数量计入成本 区别 1 成本计算对象不同 传统 产品为中心 作业 以作业为中心 尽可能消除 不增加价值的作业 2 侧重点不同 传统 直接材料 直接人工成本 作业 制造费用 3 对费用经济内容的认识不同 传统 制造成本 作业 合理 有效性 不论是否有直接关联 作业成本法与传统成本法的比较 4 简介费用的归集和分配的理论不同 传统 平均 作业 成本驱动因素论 5 成本信息资料的质量差异 间接费用合理分配有助于提供更加准确的信息 6 使用环境不同 传统 制造费用较低的企业 作业 制造费用相对较高的现代企业 TheEnd Thanks
