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1、第十章所有者权益 第十章所有者权益 第一节所有者权益的概念 特征与类别第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益 第一节所有者权益的概念 特征与类别 一 所有者权益的含义所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权 它表明企业的资产总额在抵偿了一切现存债务后的差额部分 包括企业所有者投入资金以及留存收益等 二 所有者权益的特征1 所有者权益是企业的 永久性 权益 在企业存续期内企业没有归还的义务 2 所有者权益是企业清偿的物资基础 是企业亏损的承担者 3 所有者权益可以依法参与企业税后利润的分配 4 所有者权益在数额上等于资产减去负债后的余额 所以 没有专门的计量问题 5 所有者权益与企业具体
2、的资产项目没有直接的对应关系 第一节所有者权益的概念 特征与类别 三 所有者权益与负债的区别1 性质不同 负债是对债权人负担的经济责任 企业与债权人之间的关系是债权债务关系 而所有者权益则是企业对投资者负担的经济责任 企业与投资者之间的关系是产权归属关系 2 偿还期限不同 负债必须在确定的时期内或特定日期偿还 所有者权益可长期 持续使用于企业 3 享有权利不同 债权人与企业之间只有债权债务关系 无权参入企业管理 而企业投资者则有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利 4 责任与风险不同 负债必须按事先约定偿还本息 债权人承担风险较小 而所有者权益直接受到企业经营盈亏的影响 无论何种企业组织形式
3、 企业发生亏损总是减少所有者权益 因而 投入资本是一种典型的风险资本 所有者权益是一种剩余权益 第一节所有者权益的概念 特征与类别 四 类别1 投入资本2 资本公积3 盈余公积4 未分配利润统称留存收益 第二节实收资本 一 实收资本的概念 一 实收资本的含义实收资本是指投资人按照企业章程或者合同 协议的约定实际投入到企业的资本 我国实行的是注册资本制 要求企业的实收资本与其注册资本相一致 企业实有资金比原注册资金数额增减超过20 应持资金使用证明或验资证明 向原登记主管机关申请变更登记 二 实收资本的范围投资者投入的资金中只有按投资者占被投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分 才作为实收资本
4、 第二节实收资本 二 一般企业实收资本的核算 一 现金资产出资 二 非现金资产出资 按投资各方确认的价值借记 固定资产 原材料 等科目 按确认的享有注册资本的份额贷记 实收资本 资产价值超过部分记入 资本公积 三 外币资本投资 1 投资合同约定汇率的 2 投资合同没有约定汇率的 四 中外合作经营企业归还投资的核算归还投资时 借记 已归还投资 贷记 银行存款 第二节实收资本 例 某有限公司经批准于2001年2月8日成立 注册资本5000000元 分别由五位股东出资组建 甲股东出资800000元现金 乙股东以一台全新的设备出资1500000元 丙股东以钢料1170000元出资 其中 材料成本100
5、0000元 增值税款170000元 丁股东以某产品1030000元出资 戊股东以一项价值500000元的非专利技术出资 现已办妥有关手续 第二节实收资本 借 银行存款800000原材料1000000应交税金 应交增值税170000库存商品1030000固定资产1500000无形资产500000贷 实收资本 甲800000 乙1500000 丙1170000 丁1030000 戊500000 第二节实收资本 三 股份有限公司股本的核算1 概念 股份有限公司 简称股份公司 是指全部由等额股份构成并通过发行股票筹集资本 股东以其所持股份对公司承担有限责任 公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人
6、 2 企业根据不同的设立方式 发起式与募集式 选择不同的会计处理方法 1 筹集资本的费用处理不同发起方式费用小 直接计入开办费或管理费用 募集方式费用大 溢价发行的 从溢价收入中支付 面值发行的 列作长期待摊费用 在开始生产经营的当月一次摊销 2 筹集资本的风险不同 第二节实收资本 3 科目设置 股本 为便于计算和反映各股东所持股份占企业全部股本的比例 企业的股本总额应按股票面值与股份总数的乘积计算 股份有限公司的股份分为普通股与优先股 主要区别在如下几个方面 1 利润分配权2 剩余资产分配权3 投票表决权4 优先认股权按投资主体 股份有限公司的股份分为国家股 法人股和社会公众股 企业应按股份
7、的种类在 股本 帐户下分设明细帐户进行核算 第二节实收资本 4 发行股票的帐务处理 借 现金 银行存款 实际收到的金额长期待摊费用 发行费用贷 股本 面值 股份总额资本公积 股本溢价 溢价 发行费用等 第二节实收资本 借 银行存款9910000长期待摊费用90000贷 股本10000000 例4 某股份有限公司由A B C D E F六家企业投资组建而成 总股本30000000股 每股面值1元 公司采用发起设立方式 其中发起人A认购10000000股 款已收存银行 另外 公司筹建期间以银行存款支付验资费 注册登记费等相关费用90000元 第二节实收资本 例某股份有限公司采用募集方式设立 总股本
8、50000000股 每股面值1元 发行价每股2 4元 根据与大江证券公司签订的股票发行协议 手续费率2 从股票溢价收入中扣除 余款由证券公司转入该公司账户 总收入 50000000 2 4 120000000 元 手续费 120000000 2 2400000 元 净收入 120000000 2400000 117600000借 银行存款117600000贷 股本50000000资本公积67600000 第二节实收资本 某股份有限公司由A B C D E F六家企业投资组建而成 总股本30000000股 每股面值1元 公司采用发起设立方式 其中发起人A认购10000000股 款已收存银行 另外
9、 公司筹建期间以银行存款支付验资费 注册登记费等相关费用90000元 借 银行存款9910000长期待摊费用90000贷 股本10000000 第二节实收资本 续上例 假定股票按面值发行 总收入 50000000 1 50000000 元 手续费 50000000 2 1000000 元 净收入 50000000 1000000 49000000元借 银行存款49000000长期待摊费用1000000贷 股本50000000 第二节实收资本 5 境内发行外资股和境外上市公司股本借 银行存款 现金 外币金额 当日汇率贷 股本 面值 股份总额资本公积 股本溢价 差额 第二节实收资本 四 可转换公司
10、债券1 含义 指发行人依照法定程序 在一定期间内依据约定的条件可以转换为股份的公司债券 2 会计核算方法 1 在转换为股份以前 会计核算与公司债券一样 即按期计提利息 并摊销溢价和折价 2 到期未转换为股份的 偿还本息的核算与债券一致 3 转换为股份的核算 第二节实收资本 例 某股份有限批准于1992年1月1日发行5年期1 5亿元可转换公司债券 票面利率6 面值发行 债券发行一年后可转换为股份 每100元转普通股4股 股票面值1元 可转换公司债券的帐面价值1 59亿元 如果债券持有者全部转换为股份 1 发行借 银行存款150000000贷 应付债券 可转换公司债券 面值 1500000002
11、计提利息借 财务费用9000000贷 应付债券 可转换公司债券 应计利息 90000003 转换为股份转换为股份数150000000 100 4 6000000股借 应付债券 可转换公司债券 面值 150000000 应计利息 9000000贷 股本6000000资本公积 股本溢价153000000 第二节实收资本 五 企业资本 或股本 变动的核算 一 企业增资1 投资者追加投资某有限责任公司由A B C D四位投资者共同投资1000000元组建而成 其持股比例为各占25 2000年10月18日 经股东会决议 拟再增资1000000元 其中四位原投资者各现金出资150000元 余下部分吸收新投
12、资者E加入 五人持股比例为各占25 现已与E达成投资协议 由E出资600000元占有相应比例 2000年10月31日 公司收到各投资者出资并向原登记机关变更了登记 借 银行存款1200000贷 实收资本 A150000 B150000 C150000 D150000 E400000资本公积 资本溢价200000 思考 为什么E要多出一点 第二节实收资本 2 资本公积转增资本借 资本公积贷 实收资本 股本 某公司2000年10月15日经批准将原计入资本公积的资本溢价1800000元转增实收资本 并向原登记机关办理了变更登记手续 借 资本公积 资本溢价1800000贷 实收资本1800000注 若
13、资本公积以 接受捐赠非现金资产准备 等各种 准备 形式存在时 不能转增资本金 如果该企业是有限责任公司或股份有限公司 需按原投资者的持股比例增加各股东的股权 第二节实收资本 3 盈余公积转增资本借 盈余公积贷 实收资本 股本 某公司2000年10月12日经批准用盈余公积中一般盈余公积500000元转增实收资本 并办理了有关变更登记 假定该公司原有注册资本2000000元 盈余公积 一般盈余公积1000000元 借 盈余公积 一般盈余公积500000贷 实收资本500000注 如果该企业是有限责任公司或股份有限公司 需按原投资者的持股比例增加各股东的股权 第二节实收资本 4 发放股票股利借 利润
14、分配 转作股本的普通股股利贷 股本资本公积 股本溢价某股份有限公司于2001年3月5日召开股东大会决议利润分配方案为 10股配送2股普通股 该公司目前的股本总数为60000000股 每股面值1元 市价每股5元 2001年4月8日发放股票股利并向原登记机关变更了登记 借 利润分配 转作股本的普通股股利60000000贷 股本12000000资本公积 股票溢价48000000 第二节实收资本 二 企业减资1 按法定程序报批减资借 实收资本 股本 贷 现金 银行存款 第二节实收资本 2 股票回购公司法规定 公司不得收购本公司的股票 但为减少公司资本而注销股份或者与持有本公司股票的其他公司合并时除外
15、按法定程序减资而收购本公司股票时 仍应按面值注销股本 超出面值支付的收购价款 应区别情况作不同处理 若属溢价发行的 先冲销资本公积中的股本溢价 不足部分依次冲销盈余公积 未分配利润 若按面值发行的 则直接冲销盈余公积 未分配利润 第二节实收资本 1 价款高于股票面值借 股本 资本公积 股本溢价 盈余公积 利润分配 未分配利润贷 银行存款 现金 某公司股票在深交所挂牌上市 原发行股票80000000股 每股面值1元 发行价每股2 8元 2001年2月5日 因资金相对过剩 公司董事会提议并经股东大会批准 决定缩减资本5000000股 2001年3月2日 公司完成收购任务 当日股价每股4元 借 股本
16、 普通股5000000资本公积 股票溢价9000000盈余公积 一般盈余公积6000000贷 银行存款20000000 第二节实收资本 2 价款低于面值借 股本贷 银行存款 现金 资本公积 第三节资本公积 一 资本公积概述 一 概念1 含义 由投资者或者他人投入到企业 所有权归属于投资者 并且投入金额超过法定资本的部分 2 与留存收益的关系资本公积与留存收益均归所有者共有的留存收益由利润转化而来 资本公积由非收益转化而来 第三节资本公积 二 形成来源 种类 1 资本 股本溢价 2 接受捐赠非现金资产准备3 接受现金捐赠4 股权投资准备5 拨款转入6 外币资本折算差额7 其他资本公积 三 明细科目设置1 资本 股本溢价 2 接受捐赠非现金资产准备3 接受现金捐赠4 股权投资准备5 拨款转入6 外币资本折算差额7 其他资本公积 第三节资本公积 一 资本 股本溢价 溢价 1 一般企业资本溢价eg A B C公司各自出资100万设立ABC有限责任公司 三年后 D公司有意加入 合同约定D公司出资180万 占ABC公司股份的25 借 银行存款1800000贷 实收资本1000000资本公积8000
