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1、2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 1 会计数字游戏 中美财务舞弊与报表粉饰比较研究 黄世忠厦门国家会计学院副院长厦门大学管理学院会计系教授电话 0592 251317913906016965电子邮件 hsz908 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 2 讲授大纲 美国上市公司财务舞弊与报表粉饰概述美国上市公司财务舞弊与报表粉饰典型手段CFE调查报告总结的典型手段AICPA关于舞弊审计的最新准则SEC前主席ArthurLevitt的观点审计总署 GAO 的调查美国财务舞弊与报表粉饰典型案例剖
2、析财务舞弊触发的会计审计改革中国上市公司财务舞弊与报表粉饰典型手段报表粉饰的传统手段报表粉饰的现代手段中国财务舞弊与报表粉饰典型案例分析 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 3 美国上市公司财务舞弊概要WorldCom还是World Con 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 4 萨班斯 奥克斯利法案通过后的第一大要案 HealthSouth 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 5 80年代以来美国最大破产案排行榜 2020 6 4 Chi
3、neseBankingRegulatoryCommission 6 银行及机构投资者对WorldCom的债权和投资 TotalAssets BV 107billion MV 15billion TotalDebts 41billion 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 7 Merck公司虚假收入 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 8 FreddieMac 5billion Understatingearningstosmoothoutvolatilityinprofits 2020 6
4、4 ChineseBankingRegulatoryCommission 9 FreddieMac 5billion UpholdimageonWallStreetasasteadyperformer 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 10 财务舞弊与独立董事的表现IndependentDirectors还是IndifferentDirectors 其他公司Microsoft GE IBM Boeing Lucent Cisco Oracle AOL Nortel Qwest Tyco GlobalCrossing Cendant WMX
5、Sunbeam Adelphia 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 11 CFE对舞弊的划分方法 舞弊 腐败 挪用资产 舞弊报表 利益冲突 行贿受贿 非法礼物 敲诈勒索 货币资金 舞弊支出 存货及其他资产 虚假收入 收入确认时间差 隐瞒负债及费用 不当披露 不当计价 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 12 EffectofAge 年龄分布 比例26岁以下6 0 26至30岁10 4 31至35岁17 5 36至40岁18 8 41至50岁30 1 51至60岁14 7 60岁以上2 5
6、2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 13 CFE调查 舞弊发现时间 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 14 CFE调查 舞弊是如何发现的 发现舞弊方法及比例雇员举报26 3 偶然发现18 8 内部控制18 6 内部审计15 4 外部审计11 5 客户举报8 6 匿名举报6 2 卖方举报5 1 执法部门通报1 7 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 15 CFE调查 舞弊防范手段的有效性 2020 6 4 ChineseBankingReg
7、ulatoryCommission 16 SAS99 财务报表审计中对舞弊的考虑 AICPA恢复公众信任 修补行业形象的重大举措2002 10 15 AICPA发布采纳SAS99的决定2002 11中旬正式颁布取代SAS82 1996 自2002年12月15日生效ExpectationGap之争的重大让步要求 直面舞弊 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 17 SAS99的重大变化 4个重大变化进一步强调职业怀疑 ProfessionalSkepticism 的重要性对舞弊及其特征进行描述由合理怀疑到怀疑一切 Shakingonefundam
8、entalassumption 要求审计小组直面舞弊审计计划阶段 头脑风暴法审计实施阶段 执行舞弊审计程序实施非常规审计策略对客户没料到的地区 场所和账户进行测试对管理当局逾越控制 OverrideofControl 作出反映提出测试管理当局逾越控制的审计程序 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 18 舞弊及其特征的描述 1个关键要素舞弊是蓄意行为 IntentionalBehavior 舞弊是个法律概念 CPA不对某项行为是否属于舞弊作出法律决定舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报实际工作中难以判断 如不合理会计估计 Unreason
9、ableAccountingEstimates 2种舞弊类型虚假财务报告产生的错报Misstatementsarisingfromfraudulentfinancialreporting挪用资产产生的错报MisstatementsarisingfrommisappropriationofAssets 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 19 舞弊及其特征的描述 3个必备条件动机 压力 管理当局或雇员具有舞弊动机或处于压力之下机会内控有机可乘内控缺失 内控失效 高管人员逾越内控理由舞弊者能够为舞弊行为寻找合乎其道德规范的辩解理由 2020 6
10、4 ChineseBankingRegulatoryCommission 20 TriangleofFraud Albrechtel al的舞弊三角论 Pressure Opportunity Rationalization Fraud 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 21 SEC前主席ArthurLevitt关于美国上市公司舞弊手法的评论 5MethodsGamePlayingidentifiedbyLevittBig bathcharges 洗大澡或巨额冲销 Creativeacquisitionaccounting 创造性并购会计
11、Cook jarreserves 甜饼盒式准备金 Revenuerecognition 收入确认 Materiality 重大性 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 22 美国审计总署 GAO 对1997 2002美国上市公司重编报表原因的分析 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 23 收入操纵 大陷阱 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 24 AOLTimeWarnerInc 2020 6 4 ChineseBankingRegulato
12、ryCommission 25 AOLTimeWarnerInc 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 26 巨额冲销 Bigbathcharges 案例分析AOLTimeWarnerIn Ernst Young 2002年第一季度 报告了542 4亿美元的巨额亏损 2002年度亏损986亿美元主要原因2001年7月 FASB颁布了第141号准则 企业合并 以及第142号准则 商誉及其他无形资产 上述准则取消了权益集合法 要求企业停止对企业合并中形成的商誉以及其他没有明确使用期限的无形资产进行摊销 改为定期进行减值测试 并计提减值准备142号准
13、则规定 如果一个报告单位 reportingunit 的账面净值高于其估计的公允价值 商誉就应视为已发生减值 之前 AOLTimeWarner按以整个企业为基础计算的未折现现金流量确定商誉的可回收金额 此外 在142号准则之前 AOLTimeWarner仅将商誉分摊给被购买公司 而142号准则要求在确定商誉的减值之前 应当首先将与整个公司有关的商誉分摊至公司的各个报告单位 包括购买方的报告单位 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 27 巨额冲销 Bigbathcharges AOLTimeWarnerIn 141号及142号准则的影响2000
14、年1月 AOL以花巨资 1470亿美元 收购了TimeWarner 而当时正值美国股市的颠峰 因此 收购价格包含的商誉特别巨大2001年 AOLTimeWarner确认了13 4亿的重组负债 这些负债与终止或整合TimeWarner的业务有关 这一做法使2001年末的商誉进一步增加并购完成之后 AOLTimeWarner成为新经济的典范 其资产结构也反映出新经济特有的泡沫见下页141和142号准则对其影响几乎是灾难性的 2002年第一季度 AOLTimeWarner确认了542 03亿美元的商誉减值损失 这一所谓的 onetime noncash nonoperationalinnaturec
15、harge 占其第一季度损失的99 99 商誉减值构成见下页 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 28 AOLTimeWarner AsofMarch312002 Assetstructure 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 29 AOLTimeWarner Asoftheendof2002 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 30 Summaryofchangeingoodwill inmillion 2020 6 4 Chinese
16、BankingRegulatoryCommission 31 商誉的计算方法正确吗 购买价格1470BP减 账面净资产200AE购买价差1270减 资产增值或负债减值100VE加 资产减值或负债增值80VE商誉1250GW BP AE VE 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 32 AOLTimeWarner的其他舞弊问题 华盛顿邮报 两篇长文激起的波澜UnconventionalTransactionsBoostedSalesCreativeTransactionsEarnedTeamRewards司法部与SEC宣布调查AOLTW的会计问题通过6种手法 调节6 7亿美元广告收入将法律纠纷赔款包装为广告收入 利用合并优势搭售在线广告将Ebay的广告收入全额确认为自己的收入与SunMicrosystems策划设备换广告的交易 Quest 将PurchaseP的股票期权确认为广告收入重组 dot com 公司的长期广告合同 提前确认广告收入 2020 6 4 ChineseBankingRegulatoryCommission 33 10
