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1、YYYYYYYYY PAGE1 1 税法法律表现TaxationLaws 2 税法概论 23个税种简介 3 4 税法概论税法的概念税法的地位及与其他法律的关系我国税收的立法原则我国税法的制定与实施 5 税法的概念税法的定义税法与税收密不可分 税法是税收的法律表现形式 税收则是税法所确定的具体内容 税收的实质是国家为了行使其职能 取得财政收入的一种方式 它的特征主要表现在三个方面 一 强制性二 无偿性三 固定性 6 税法就是国家凭借其权力 利用税收工具的强制性 无偿性 固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称 税收法律关系构成 权利主体 权利客体 税收法律关系的内容1 权利主体 税
2、收法律关系中享有权利和承担义务的当事人 2 权利客体 税收法律关系主体的权利 义务所共同指向的对象 3 税收法律关系的内容 权利主体所享有的权利和所应承担的义务 7 税法的构成要素税法的构成要素一般包括总则 纳税义务人 征税对象 税目 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减税免税 罚则 附则等11个项目 征税对象 即纳税客体 主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为 这是区分不同税种的主要指标 我国现行税收法律 法规都有自己特定的征税对象 比如 企业所得税的征税对象就是应税所得 增值税的征税对象就是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额 8 税率是对征税对象的征收比例或征收额度 1
3、 比例税率 即对同一征税对象 不分数额大小 规定相同的征收比例 我国的增值税 营业税 资源税 企业所得税等采用的是比例税率 2 超额累进税率个人所得税3 定额税率资源税 车船使用税4 超率累进税率土地增值税 9 税法的分类1 直接税和间接税可否合理转移直接税 所得税间接税 消费税2 从量税和从价税计价从量税 资源税从价税 增值税3 商品税 所得税和财产税征收对象 10 税法的作用1 税法是国家组织财政收入的法律保障2 税法是国家宏观调控经济的法律手段3 税法对维护经济秩序有重要的作用4 税法能有效地保护纳税人的合法权益5 税法是维护国家权益 促进国际经济交往的可靠保证 11 税法的地位及与其他
4、法律的关系一 税法的地位税收与法密不可分 有税必有法 无法不成税 税法属于国家法律体系中一个重要的部门法 它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范 二 税法与其他法律的关系 12 一 税法与 的关系 是我国的根本大法 它是制定所有法律 法规的依据和章程 税法是国家法律的组成部分 当然也是依据 的原则制定的 二 税法与民法的关系民法调整方法的主要特点是平等 等价和有偿 而税法的调整方法是采用命令和服从的方法 13 三 税法与 的关系税法与 有本质的区别 是关于犯罪 刑事责任与刑罚的法律规范的总和 税法则是调整税收征纳关系的法律规范 其调整的范围不同 14 我国税收的立法原则税收
5、立法原则是指在税收立法活动中必须遵循的准则 一 从实际出发的原则二 公平原则三 民主决策的原则四 原则性与灵活性相结合的原则五 法律的稳定性 连续性与废 改 立相结合的原则 15 我国税法的制定与实施税法的制定和实施就是我们通常所说的税收立法和税收执法 税法的制定是税法实施的前提 有法可依 有法必依 执法必严 违法必究 是税法制定与实施过程中必须遵循的基本原则 一 税法的制定 一 税收立法机关1 全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律2 全国人大或人大常委会授权立法3 国务院制定的税收行政法规4 地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规5 国务院税务主管部门制定的税收部门规章6
6、地方政府制定的税收地方规章 16 二 税收立法程序税收立法程序是指有权的机关 在制定 认可 修改 补充 废止等税收立法活动中 必须遵循的法定步骤和方法 1 提议阶段 2 审议阶段 3 通过和公布阶段 税法的实施层次高的法律优于层次低的法律 同一层次 特别法优于普通法 国际法优于国内法 实体法从旧 程序法从新 17 增值税增值税是对销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种 1993年12月13日 国务院发布了 中华人民共和国增值税暂行条例 12月25日 财政部下发了 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 于1994年1月1日起施行 实行增值税的优点
7、 第一 有利于贯彻公平税负原则 第二 有利于生产经营结构的合理化 第三 有利于扩大国际贸易往来 第四 有利于国家普遍 及时 稳定地取得财政收入 一 增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税义务人 二 增值税的征收范围增值税征收范围包括 1 货物 2 应税劳务 3 进口货物 三 增值税的税率增值税税率分为三档 基本税率17 低税率13 和零税率 四 增值税的计税依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额 进口货物的计税依据为规定的组成计税价格 18 五 增值税应纳税额的计算1 一般纳税人的应纳税额 当期销项税额 当期进
8、项税额 2 小规模纳税人的应纳税额 含锐销售额 1 征收率 征收率3 进口货物的应纳税额 关税完税价格 关税十消费税 税率六 增值税的纳税申报及纳税地点增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的 以 个月为一个纳税期的纳税人 自期满之日起10日内申报纳税 以 日 日 日 10日或15日为一个纳税期的纳税人 自期满之日起 日内预缴税款 次月 至10日申报并结清上月应纳税款 增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税 增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税 进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 七 增值税的优惠政策1 农业生产者销售的自产初级农业产品 2 避孕药品和用
9、具 3 古旧图书 4 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资 设备 6 来料加工 来件装配和补偿贸易所需进口的设备 7 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 8 销售的自己使用过的物品 不含游艇 摩托车 应征消费税的汽车 19 消费税消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税 国务院于1993年12月13日颁布了 中华人民共和国消费税暂行条例 财政部1993年12月25日颁布了 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 并于1994年1月1日开征消费税 消费税的特点 1 征收范围具有选择性 2 征税环节具有单一性 3 征收方法具有选择性 4
10、 税率 税额具有差别性 5 税负具有转嫁性 一 消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人 为消费税的纳税义务人 金银首饰消费税的纳税人 是指在中华人民共和国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人 委托加工 委托代销金银首饰的 委托方也是纳税人 二 消费税的征税范围我国消费税的征税范围有 烟 酒及酒精 化妆品 护肤护发品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 汽油 柴油 汽车轮胎 摩托车 小汽车等十一种商品 20 三 消费税的税目税率消费税共设置了11个税目 在其中的3个税目下又设置了13个子目 列举了25个征税项目 实行比例税率的有21个 实行定额税率的有4个
11、 共有14个档次的税率 最低3 最高45 四 消费税的计税依据消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法 实行从价计税办法征税的应税消费品 计税依据为应税消费品的销售额 实行从量定额办法计税时 通常以每单位应税消费品的重量 容积或数量为计税依据 五 消费税的计税方法1 从价计税时应纳税额 应税消费品销售额 适用税率2 从量计税时应纳税额 应税消费品销售数量 适用税额标准3 自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的 不纳税 用于其他方面的 有同类消费品销售价格的 按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 组成计税价格 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 应
12、纳税额 组成计税价格 适用税率 21 4 委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税 按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 组成计税价格 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 适用税率5 进口应税消费品 按照组成计税价格计算纳税 计算公式为 组成计税价格 关税完税价格 关税 l一消费税税率 应纳税额 组成计税价格 消费税税率6 零售金银首饰的纳税人在计税时 应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额 金银首饰的应税销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 对于生产 批发 零售单位用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工
13、福利 奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格 购进原价 1 利润率 1 金银首饰消费税税率 应纳税额 组成计税价格 金银首饰消费税税率六 消费税的纳税环节1 生产环节 纳税人生产的应税消费品 由生产者于销售时纳税 其中自产自用的用于本企业连续生产的不纳税 用于其他方面的 于移送使用时纳税 委托加工的应税消费品 由受托方在向委托方交货时代扣代缴 2 进口环节 纳税人进口的应税消费品 由进口报关者于报关进口时纳税 3 零售环节 金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳 七 消费税的优惠对纳税人出口应税消费品 免征消费税 国务院另有规定的除外 出口应税消费品的兔税办法 由国家
14、税务总局规定 22 营业税营业税是对有偿提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的单位和个人 就其营业收入额征收的一种税 1993年12月13日国务院发布 中华人民共和国营业税暂行条例 1993年12月27日财政部颁布 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 并从1994年1月1日起实行 营业税的特点 1 征收范围广 税源普遍 2 税收负担轻 税负均衡 较好地体现了公平税负的原则 3 政策明了 适用性强 4 计算简单 操作方便 纳税人容易理解 一 营业税的纳税人营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 二 营业税的计税依据营业的计税依据是提供应税劳务
15、的营业额 转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额 统称为营业额 它是纳税人向对方收取的全部价款和在价款之外取得的一切费用 如手续费 服务费 基金等等 3 5 5 20 23 企业所得税企业所得税是指对中华人民共和国境内的一切企业 不包括外商投资企业和外国企业 就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税 现行的企业所得税法主要是1993年12月23日国务院发布的 中华人民共和国企业所得税暂行条例 和1994年2月4日财政部发布的 中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则 企业所得税的特点 1 征税对象是所得额 2 应税所得额的计算比较复杂 3 征税以量能负担为原则 4 实行按
16、年计征 分期预缴的征税办法 一 企业所得税的征税对象企业所得税以纳税人取得的生产 经营所得和其他所得为征税对象 二 企业所得税税率有法定税率和优惠税率两种 法定税率是33 优惠税率是指对应纳税所得额在一定数额之下的企业给予低税率照顾 分为18 和27 两种 年应纳税所得额在3万元以下 含3万元 的减按18 的税率征收 年应纳税所得额超过3万元至10万元以下 含10万元 的 减按27 的税率征收 三 企业所得税的计算应纳所得税额 应纳税所得额 税率公式中 应纳税所得额 即纳税人纳税年度收入总额减去准予扣除项目后的余额 四 企业所得税的税收优惠 一 国务院批准的高新技术产业开发区内的企业 减按15 的税率征收所得税 新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年 24 二 为了支持和鼓励发展第三产业企业 包括全民所有制工业企业转换经营机制举办的第三产业企业 可按产业政策在一定期限内减征或者免征所得税 具体规定如下 1 对农村的为农业生产的产前 产中 产后服务的行业 即乡 村的农技推广站 植保站 气象站 以及农村专业技术协会 专业合作社 对其提供的技术服务或劳务所取得的收入 以及城镇其他种类事
