《精编》负债与所有者权益

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1、负债与所有者权益 这些债券看来像是输家 其实不是 当克林顿政府将出售 通货膨胀 指数 债券的计划公诸于众时 一些华尔街爱说笑打趣的人 把计划比拟为沙漠中的洪灾保险 实际上 联邦储备已明显地控制了通货膨胀这头猛兽 很多支持者考虑保险没有必要 债券将为应付价格的猛涨做准备 又因为预期这些债券提供一个较低的利率 作为保险的替代 许多专家建议予以通过 但在政府的 通货膨胀 债券 新近竞价出售后 发生一件有趣的事 由于华尔街接受的冷漠 10年期的 通货膨胀 指数 债券现在提供一笔几乎与同时到期的常规国库券同样高的实际报酬 而最近的经济报告指出 通货膨胀毕竟不可能死亡 现在是值得进一步注意了 一些支持者想

2、起指数债券 它们支付利率固定 加上栓住在消费者物价指数 CPI 购买是有甜头的 筹集资金的方法 联邦政府以两种方法为其运转筹集资金 通过征税和通过借债 克林顿政府采用 通货膨胀 指数 债券 是政府从事于债务融资 或借债活动 的许多方法中的一种 企业也有两种可供选择的方法 采用债务和采用权益 在特定企业中 负债和所有者权益的组合称为公司的资本结构 负债 Liability 的性质 须是现有的义务是一项强制性义务 不能无条件取消将来用债权人能接受的资产或劳务偿付能用货币确切计量或合理估计有确切或不太确切的债权人和到期日 负债的分类 按偿还期限划分流动负债 Currentliability 长期负债

3、 Long termliability 按偿还方式划分货币性负债 Monetaryliability 非货币性负债 Nonmonetaryliability 流动负债的分类 按产生的原因划分借贷产生的利润分配产生的结算过程中产生的经营过程中产生的 按金额是否确定划分金额确定的金额取决于经营成果的预计负债 流动负债的计量 按实际发生额入帐按期计提的利息作为财务费用处理因为流动负债期限短 到期值或面值与现值之间的差异不会很大 基于重要性原则和谨慎性原则考虑 流动负债的核算 短期借款 Short termloans 利息的处理应付帐款 Accountspayable 入帐时间 入帐价值 总价法 无法

4、支付的预收帐款 Advancesfromcustomers 应付票据 Notespayable 银行承兑汇票 bankacceptance 应付工资 Wagespayable 及应付福利费 Welfarepayable 其他应付款 Otherpayable 应付股利 Dividendspayable 现金股利 股票股利应交税金 Taxespayable 增值税 营业税 所得税 城市维护建税 车船使用税等其他应交款 教育附加等 长期负债 长期借款 Long termloans 应付债券 Bondpayable 发行价 利息费用可转换债券 convertiblebond 转换股份之前 按一般债券处

5、理按债券帐面值转换 差额计入资本公积 发行后的债券价格 IBM出售给证券包销人5亿美元的9 3 25年的信用债券 证券包销人计划以92美元的价格出售债券给公众 可是 正当债券提供销售时 联邦储备的信用政策本利率中开始一个上升浪的变动 证券包销人遭遇销售债券的极大困难 一个星期内债券的市价已经下降至89美元 证券包销人以这个价格抛售其未售出的存货 并蒙受了华尔街历史上最大的证券包销人损失之一 在向前的数月中 利率上扬至记录水平 在五个月内 债券的价格已经下降至76美元 因而这些债券接近1 4的市场价值 在不到半年的时间内消失 此时 IBM的财务实力从来不成问题 这个市场价值的戏剧性完全是提高利率

6、造成的 债务重组的方式 以低于帐面价值的现金清偿债务以非现金资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件混合重组方式债务重组的披露 以低于帐面价值的现金清偿债务 债务人重组债务的帐面值与支付的现金之间的差额 确认为资本公积 债权人重组债权的帐面值与收到的现金之间的差额 确认为当期损失 以非现金资产清偿债务 债务人重组债务的帐面值与转让的非现金资产帐面价值和应支付的相关税费之和的差额 确认为资本公积或当期损益 营业外支出 债权人按重组债权的帐面价值作为受让的非现金资产的入帐价值 债务转为资本 债务人重组债务的帐面值与债权人因放弃债权而享有的帐面价值之间的差额 确认为资本公积 债权人按重组债权的帐面价

7、值作为受让的股权的入帐价值 修改其他债务条件 债务人重组债务的帐面价值大于将来应付金额 应将重组债务的帐面价值减记至将来应付金额 减记的金额确认为资本公积重组债务的帐面价值不大于将来应付金额 不做帐务处理 债权人重组债权的帐面价值大于将来应收金额 应将重组债权的帐面价值减记至将来应收金额 减记的金额确认为当期损失重组债权的帐面价值不大于将来应收金额 不做帐务处理 混合重组方式 以现金 非现金资产两种方式的组合以现金 债务转为资本两种方式的组合以非现金资产 债务转为资本两种方式的组合以现金 非现金资产 债务转为资本三种方式的组合以资产 债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分 并对该项债务的另一部

8、分以修改其他债务条件进行债务重组 债务重组的披露 债务人重组方式因债务重组而确认的资本公积将债务转为资本所导致的股本或有支出 债权人重组方式债务重组损失总额债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例或有收益 借款费用资本化金额的确定 确定资本化期间 每笔借款实际占用的天数 计算资产平均累计支出 平均占用借款数资本化率 借款利息率或借款加权平均利息率每一会计期间利息的资本化金按下式计算 资本化金额 至期末购建固定资产累计支出加权平均数 资本化率累计支出加权平均数 每笔支出金额 支出实际占用天数 会计期间天数 简例 南方公司1999年3月1日为对厂房改造借款900万元 两年期

9、年利率10 从3月份起工程开始 南方公司各月改造工程支出款项 南方公司累计支出加权平均数 资本化率确定 为购建固定资产只借入一笔专门借款 资本化率为该项借款的利率为购建固定资产借入一笔以上的专门借款 资本化率为这些借款的加权平均利率加权平均利率 当期实际发生的利息之和 本金加权平均数本金加权平均数 每笔本金 每笔实际占用天数 会计期间天数 简例 G公司2000年为改建某项固定资产而借入三笔银行借款 5月1日借入900万元 7月1日借入1200万元 9月1日借入600万元 至年末这三笔借款的利息分别为60万元 50万元 25万元 本金加权平均数 900 8 12 1200 6 12 600 4

10、12 1400 万元 加权平均利率 60 50 25 1400 100 9 64 借款费用资本化的开始 借款费用资本化的开始 同时具备以下三个条件 1 资产支出己经发生 2 借款费用己经发生 3 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动己经开始 借款费用资本化的暂停 固定资产的购建活动发生非正常中断 连续超过三个月 暂停资本化 确认为当期费用 直至资产的购建活动重新开始 借款费用资本化的停止 资产达到预定可使用状态 1 实体工作全部或实质上已完成 2 与设计要求或合同要求基本相符 3 继续发生支出的金额很少 所有者权益 Owner sequity 实收资本 股本 Paid incapital

11、 capitalstock 资本公积 Capitalsurplus 盈余公积 Surplusreserve 公益金 Publicwelfarefundsource 未分配利润 Undistributedprofit 实收资本的增减变动 企业法人实有资金比原注册资金数额增或减超过20 时 应持资金证明申请变更注册资本登记资本公积转为实收资本 按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权发放股票股利增资 如股东所持股份按比例分配的股利不足 股时 有两种方法可供选择 1 不足 股的股票股利改为现金股利 2 股东相互转让 凑为整数 两种方法都改变企业的股权结构 股本的现金影响 在现金流量表中 股份有限公司

12、带有股东权益的交易归类为筹资活动 因而发行股本换取现金 表示来自筹资活动的收入 现金分配给股东 包括现金股利的发放 表示现金支出 也归类为筹资活动下的现金支出 与所有者有关的交易并非一定对现金流量有直接的影响 考虑一下公司的股本换取非现金资产的交换 诸如土地 通过这个事项 现金没有增加和减少 这些类型的非现金交易在现金流量表的专门附表中予以叙述 股票的市价 在一天内 IBM的股票每股下跌超过31美元 从135美元下跌至103美元 当然这不是典型的一天 这个日子1999年10月19日将永久铭记为 黑色星期一 在这一天 全世界的股票价格遭受历史上最大跌幅的一天 在少于六个小时的时间内 纽约股票交易所上市的股票丧失大约其价值的20 已知这些股票上的年度股利平均大约是它们市价的2 这一天的市场损失接近相等于投资者大约10年的全部股利收入的损失 这次IBM股票价格灾难性的下跌会如何影响IBM的资产负债表 竟然毫无影响 IBM的股票不是由IBM所拥有 而是由公司的股东所拥有 资本公积 股本溢价接受非现金资产准备 接受捐赠的非现金资产接受现金捐赠股权投资准备 权益法下 因被投资单位接受捐赠等引起所有者权益变动 投资企业按比例应享有的份额拨款转入外币资本折算差额 盈余公积 盈余公积的构成法定盈余公积任意盈余公积法定公益金 盈余公积的使用转增资本弥补亏损集体福利设施