《精编》财务报告理论

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1、1 会计理论 2 财务报告理论 7 1财务报告体系7 2基本财务报表7 3表外披露7 4财务报告的未来 3 7 1财务报告体系7 1 1充分披露原则 1 充分披露充分披露原则 fulldisclosurePrinciple 即财务报告原则 指为了达到公允表达企业经济事项所必要的信息均应完整提供 并让用户易于理解 财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息 某项信息被忽略或遗漏将引起用户对财务报告的误解或误导其决策 则该项信息就应予以揭示 企业既受因政府和法律管制而产生的对外充分提供信息的外在压力 也有因想取信于市场与社会而产生的对外充分提供信息的内在动力 因此企业会被强制或自愿满足充分

2、披露原则要求 4 2 限制企业充分披露信息的因素 1 保护自身的竞争地位 2 如果企业提供某项信息不符合成本效益原则 企业也不会主动提供这一信息 除非法律要求如此 3 会计信息是企业经营者主持下 生产 出来的 为了自身利益最大化 往往也会隐瞒一些信息 或避免披露一些对其不利的信息 即报 喜 不报 忧 存在委托代理关系的前提下 利益冲突总是不可避免 信息也就不可能做到百分之百对称 5 7 1 2财务报告体系 1 财务报告体系财务报告是企业正式对外披露财务信息和非财务信息的书面文件 财务报告的内容是沿着下面的路径来发展和丰富的 账户余额表一资产负债表一收益表一财务状况变动表 资金来源与运用表 一现

3、金流量表一财务报表附注一财务报表以外的财务信息和非财务信息 具他财务报告 财务报告的发展遵循了充分披露原则 需要用 财务报告体系 才能准确 完整地加以描述 6 财务报告体系图7 1表示 7 2 国务院2000年6月21日颁布的 企业财务会计报告条例 财务会计报告应当包括 一 会计报表 二 会计报表附注 三 财务情况说明书 会计报表应当包括资产负债表 利润表 现金流量表及相关附表 会计报表相当于财务报表 财务情况说明书相当于其他财务报告 8 3 财务报表与其他财务报告的界限 1 财务报表项目确认需遵循会计准则 符合公认会计原则 GAAP 而其他财务报告的资料不必全来自会计系统 也不必符合公认会计

4、原则 2 财务报表内项目属于财务信息 报表项目连同金额是文字说明与数字 倾向于金额 描述相结合的整体 缺一不可 而其他财务报告没有这种要求 它可以既有文字说明和数字描述 也可以只是文字说明 3 财务报表中的项目有小计 合计和总计 其金额必须相符 且存在既定的勾稽关系 其他财务报告中则不存在特定的数字勾稽关系 9 4 财务报表作为一个信息的整体 彼此之间还有勾稽关系 5 财务报表及附注因来自过去的交易和事项 有可靠的凭证作为原始证据并遵守GAAP进行确认 计量和报告 真实性与公允性应由注册会计师进行审计 其他财务报告因不具备上述条件 所以一般只请注册会计师或企业以外专家进行审阅 10 7 1 3

5、财务报告的信息含量及其作用 1 财务报告的信息含量 1 关于企业经济资源 资产 这些资源上的权利 包括企业向其他主体交付资源的债务和所有者权益 以及引起资源和资源上权利变动的各种经济业务事项的信息 即特定时日的财务状况信息 2 关于企业在报告期内的经营绩效 即企业在经营活动 投资活动 筹资活动中所引起的资产 负债和所有者权益变动及其结果的信息 主要反映在收入 费用和利润要素的形成上 11 3 关于企业怎样取得和使用现金 现金流动的信息 4 反映企业经营者向资源提供者报告如何利用受托使用的资源 进行资源的保值 增值活动并履行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息 5 有关企业经营者的分析

6、评价和预测等方面的信息 以提高财务报告的有用性 根据社会经济的发展 逐渐扩大财务报告的信息量 如非财务信息和未来 预测 信息 是财务报告的发展趋势 12 2 如何理解财务报告信息含量 1 财务报告以财务报表为中心 最有用的信息应当由财务报表提供 一类反映资源流动的结果 即 流量 信息 由收益表和现金流量表来提供 一类是在特定时点 资源的状况 即 存量 信息 主要是由资产负债表来提供 2 财务报告是满足不同信息使用者共同信息需求的一种通用财务报告 13 3 财务报告信息含量大小受企业组织形式和经营环境的复杂性 信息技术水平 物价变动程度 信息使用者需求 财务会计人员素质以及财务会计本身的局限性等

7、四素的制约 4 财务报告信息是受管制的 企业不可任意缩减披露的信息量 14 3 财务报告信息的作用 1 报告并解除企业经营者 受托人 的受托 经管 责任 2 为企业各利益相关者分配财富提供依据 也即签订与执行诸多经济合同 契约 的重要依据 3 帮助投资者和债权人进行合理决策 帮助企业的供应商 工会 证券分析师 税务机关 主管部门等其他信息使用者进行各种决策 4 能帮助企业经营者改善经营管理 协阔企业与相关利益者的关系 促进企业快速 稳定的发展 5 能帮助国家有关部门实现其经济与社会目标 并进行必要的宏观调控 促进社会资源的有效配置 15 第二节基本财务报表7 2 1资产负债表 1 资产负债表的

8、性质2 资产负债表的信息含量及其作用 1 资产负债表的信息含量 2 资产负债表的作用 有助于评价与预测企业的偿债能力 有助于评价与预测企业的经营绩效 16 有助于评价与预测企业未来创造现金流量的能力 企业产生未来现金流入的能力又取决于 a 盈利能力 b 变现能力 c 财务弹性 d 财务风险 变现能力是用来描述某项资产 如应收账款 应收票据 产生现金流入的时间间隔 或某项负债按约定到期日应予偿付而产生现金流产生间间隔的 变现能力盈利能力有关 还取决于财务风险和财务弹性 变现能力与盈利能力具有负相关关系 17 d 财务风险 财务弹性亦称财务适应性指企业迅速采取有效行动来改变其现金流量金额 时间分布

9、 借以应付意外的现金需要 如因外部环境变化而提前偿债 或满足有利的机遇 如因市场变化而捕捉的有利投资甚或投机机会 的能力 财务弹性影响企业的风险和变现能力 财务弹性取决于 a 及时调整生产经营活动以增加净现金流量的能力 b 短期内筹筹新资金 如发行债券或股票 的能力 c 在不影响正常经营前提下 变卖资产获取现金的能力 d 凭借其与债权人的良好合作关系而推迟偿债的能力 18 东南大学远程教育 会计理论 第二十八讲 主讲教师 吴斌 19 3 资产负债表的设计 资产负债表项目的分类标准一种是按货币与非货币性分类 货币性项目是指持有的货币以及将以固定金额或可确定金额收回 交付 的资产 负债 除此以外

10、则属于非货币性项目 另一种是按流动性分类 在会计实务上 绝大多数企业采用这一分类方法 20 21 2 资产负债表的格式 账户式 报告式和财务状况式A 账户式 22 B 报告式资产负债表 23 C 财务状况式资产负债表 24 7 2 2收益表 1 收益表的性质收益表是反映企业在一定期间经营绩效 财务成果 的财务报表 又称损益表 利润表 盈利表或经营表 企业在一定期间的经营成果 一般指企业在一定期间所取得的利润 收益 利润是企业经济效益的综合衡量指标 它是收入 包括利得 与费用 包括损失 配比的结果 收益表就是对企业一定期间所实现收益的具体内容和结果进行报告 25 2 收益表的编制基础 主要采用

11、收入 费用观 并按 货币资本保全 确定利润 即会计利润是按照应计制基础和会计准则要求而计量的净收益 这就意味着在每一笔交易 经济业务 发生时必须在账上加以确认 计量和记录 综合了 当期经营观 和 损益满计观 既能反映当期所确认的经营收益 又能反映利得和损失 依据 收入 费用 经营利润 利得 损失 利润总额 这一盈亏计算公式 在我国 企业利润总额由营业利润 投资收益和营业外收支等构成 利润总额扣除所得税费用则得到净利润 26 3 收益表的特征 利润数据是根据企业已发生的交易事项计算的 具有较高的可验证性 收入与费用按应计制基础进行记录的 利润只有实现后才予以入账 从而使企业的绩效建立在稳健的基础

12、上 利润是本期已实现的收入与相关联的费用进行配比的结果 由于这种配比一般建立在收入与费用之间的因果关系之上 由此确定的利润能够减少管理当局 经营者 对会计利润的人为操纵 从而能较客观地衡量企业的经营业绩 27 4 收益表的信息含量与作用 收益表有助于信息使用者识别企业利润的主要来源 从而正确判断企业的发展前景 1 有助于评价与预测企业的经营成果 获利能力与偿债能力 2 有助于评价与预测企业未来的现金流动状况 3 有助于评价与考核企业管理人员的绩效 4 是企业经营成果分配的重要依据 28 东南大学远程教育 会计理论 第二十九讲 主讲教师 吴斌 29 5 收益表的设计 1 收益表的项目 2 收益表

13、的格式通过收益表的分类 可以向信息使用者提供用于揭示企业收益和现金流量的数量 时间和不确定性的信息 收益表格式有单步式 和多步式两种 30 7 2 3现金流量表 1 现金流量表的性质现金流量表的前身是财务状况变动表 财务状况变动表是反映企业在一定时期内为其经营 投资 筹资活动所获取的资金来源及其运用情况 以全面说明企业财务状况变动情况的动态报表 31 现金流量表之所以取代了财务状况变动表 是基于下列原因 1 财务状况变动表编制基础的多样化 严重影响了该表提供信息的可比性 而现金流量表以现金及现金等价物为基础 具有清晰明确的比较基础 2 现金流量表有助于 评价企业现金流量的数额 时间分布和不确性

14、 3 企业对于现金流动的关注 为广泛采用现金流量表提供了客观基础 4 财务状况变动表是按照权责发生制原则来编制的 企业可以通过会计处理方法的选择来粉饰财务状况与操纵财务成果 而现金流量表是按照收付实现制来编制的 可以有效地避免上述现象 从而提供更加真实可靠的信息 32 2 现金流量表的信息含量及其作用 1 有利于评价与预测企业未来产生现金流量的能力 2 有利于评价与预测企业偿债能力与支付股利的能力 3 有利于评价与预测企业净收益与经营活动产生的净现金流量之间差异的原因 4 有利于评价与预测企业经营 投资和筹资活动的有效性 33 3 现金流量表的设计 1 现金流量及其分类 现金流量现金流量是指现

15、金及现金等价物的流入和流出额 但不包括现金及现金等价物之间的流动 如企业从银行提取现金 又如以多余现金投资于现金等价物 34 现金流量的分类 a 经营活动的现金流量 b 投资活动的现金流量 b 筹资活动的现金流量 35 东南大学远程教育 会计理论 第三十讲 主讲教师 吴斌 36 第三节表外披露7 3 1表外披露的范围 受财务报表格式与内容高度规范化的制约 财务报表信息的广度与深度均显示出难以满足报表使用者对会计信息的巨大需求 表外披露这种创新的信息披露方式应运而生 得到了长足的发展 37 38 7 3 2表外披露的内容和方法 1 表外披露的内容 1 报表项目注释 2 会计政策及其变更揭示 3

16、重大事件 4 预测信息 5 环境信息 6 人力资源信息 7 增值信息 8 或有事项 9 期后 资产负债表日后 事项 10 会计差错更正 11 会计估计变更 12 分部信息 13 管理当局的讨论与分析 14 关联方关系及其交易 15 衍生金融工具 16 物价变动信息 等等 39 2 中国证监会对表外披露的规定 中国证监会于1997年12月17日发布的 公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号 年度报告的内容与格式 对表外披露做了较详细的规定 表外披露的内容有 公司简介 公司所采用的主要会计政策 会计报表主要项目的注释 异常报表项日的解释 关联方及其交易的披露 或有事项和承诺事项 期后事项 分部信息 重大事件 其他重要的信息 40 3 表外披露的方法 表外披露内容既包括货币性信息 又包括非货币性信息 包括定量信息 也包括定性信息 包括历史信息 还包括未来 预测 信息 包括事实性信息 又包括分析性信息 表外披露方法也可以采用数据与文字结合形式 也可只采用文字说明形式 还可采用图表形式 表外披露方法主要有两大类 一是报表附注 二是其他财务报告 41 4 表外披露的特点 1 披露内容广泛