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1、本章主要介绍投资分类及理由 短期投资和长期投资会计处理方法的原理及适用范围 不同情况下确认投资损益的方法和计量标准 以及进行投资业务的会计处理 本章导读 第九章对外投资 第一节投资概述 投资 指企业为通过分配增加财富 或为谋求其它利益 而将资产使用权让度给其它单位而获得的另一项资产 1 投资是通过让渡其他资产而换取的另一些资产 这项资产与其他资产一样 能为投资者带来未来的经济利益 这种经济利益是指能直接或间接地增加流如企业的现金或现金等价物的能力 投资具有以下特点 2 投资所流入的经济利益 与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同 这种利益是通过其他单位使用投资者投入的资产所创造的效益后
2、分配取得的 或者通过改善投资贸易关系等手段达到获取利益的目的 股票投资企业以认购其他企业股票的方式向其他企业投资 分为直接投资和间接投资两种形式 债券投资通过购买债券的方式进行的对外投资 混合性证券投资通过购买混合证券的方式进行的对外投资 混合性证券是指兼有债务性质和权益性质的证券 其他投资除上述有价证券投资以外所进行的对外投资 一 投资方式 二 投资分类 按照投资的不同性质和目的 投资可划分为长期投资和短期投资两大类 短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的对外投资 短期投资的目的在于对企业暂时闲置资金的有效利用 长期投资指除短期投资以外的对外投资 长期投资的目的 1 实现纵向联合
3、 2 实施多元化经营战略 3 积累整笔资金 以供特定用途之需 长期投资将企业资金在较长时间内让度出去 其前提应是不影响企业正常资金周转 因此 长期投资的资金应是企业经营资金循环之外的资金 其来源应具备长期性和稳定性 第二节短期投资核算 短期投资应以实际成本入帐 包括投资时支付的全部价款 经济人佣金手续费和其他相关费用 企业购入股票或债权作为短期投资 应按购入时所发生的全部成本借记 短期投资 帐户 一 短期投资成本 二 短期投资损益 1 股利收入2 利息收入3 短期投资的转让收益 根据权责发生制原则 应在发行公司宣告发放股利时确认投资收益 借记 应收股利 账户 贷记 投资收益 账户 实际收到股利
4、时 借记 银行存款 账户 贷记 应收股利 账户 按照权责发生制原则 凡是属于本期的利息收入 不论本期是否实际收到 均应作为本期收益 实务中 由于企业作为短期投资的债券 其持有时间较短 因而短期债券投资的应计利息一般不按月计提 待实际收到债券利息时确认投资收益 企业出售短期投资 可能由于市价上涨而获利 也可能因市价的下跌而发生损失 这些损失或收益 应在 投资收益 账户反映 短期投资出售时 按照实际收到的资金借记 银行存款 账户 按照出售证券的帐面价值注销 短期投资 账户的金额 三 短期投资的期末计价 短期投资的期末计价 是指会计期末企业资产负债表中采用一定方法报告短期投资的价值 股票市价比成本高
5、 在资产负债表上按哪个报告呢 按成本计价按市价计价按成本与市价孰低计价 短期投资按成本计价 指短期投资在期末按原始投资成本反映 不考虑市价的变动 为充分揭示必要的会计信息 可用括弧形式注明这些短期投资的期末市价 1 成本法 短期投资期末按市价计价 指短期投资期末按当时的市场价格反映在资产负债表上 因证券价格变动而造成的损失或收益 计入当期损益 以市价对短期投资进行期末计价 在会计上具有以下几个方面优越性 1 可以避免由于不同时期以不同价格购入同一种有价证券导致的相同有价证券按不同价值反映的不正常情况 2 可以真实反映短期投资的现时变现能力 为债权人正确评价企业的短期偿债能力提供更为相关的信息
6、2 市价法 以市价法对短期投资进行计价 也存在一定的缺陷 1 证券的市价变化不定 在每个会计期末确定证券的市场价格有一定困难 2 证券价格的升降是不规则的 报表编制日的市价未必能说明企业的真实财务状况 3 按照市价计价 在财务报表上反映编制日市价上涨所带来的未实现收益 不符合会计处理中的稳健原则 将短期投资的成本与市价进行对比 若成本低于市价 按成本计价 若市价低于成本 按市价计价 3 成本与市价孰低法 短期投资市价下跌表明 目前不可能按照投入成本将短期投资变现 由此发生的损失应计入发生跌价的会计期间 而不应等到短期投资出售时再予入账 短期投资采用成本与市价孰低法计价 企业应设置 短期投资跌价
7、准备 账户 一 长期股权投资成本长期股权投资包括股票投资和其它股权投资 企业最初取得长期股权投资的股份时 应按投资时实际支付的价款或确定的价值记账 第三节长期股权投资 华成公司于1995年初以每股6元 含税金和交易费 的成本购入奇声公司全部普通股600000股的10 借 长期股权投资 股票投资360 000贷 银行存款360 000 二 确认长期股权投资损益的成本法 成本法是在 长期股权投资 账户中始终按投资成本反映投资价值的计价方法 成本法下确认的投资收益 仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额 华成公司于1995年初以每股6元购入奇声公司60 000股普通股占奇声公司
8、发行股票的10 华成公司对这项长期股权投资业务采用成本法确定长期股权投资损益 奇声公司自1995年至1997年末各年实现利润及股利分派情况如下 净利润分派股利1995120 00001996300 00080 0001997 40 000 12 000 1995年由于未收到股利 华成公司不须进行任何会计记录 1996年收到股利8000元 80 000 10 借 银行存款8 000贷 投资收益8 000 1997年收到股利1 200元 12000 10 借 银行存款1200贷 投资收益1200 三 确认长期股权投资损益的权益法 权益法是在 长期股权投资 账户中 按投资企业在被投资企业产权中占有的
9、权益份额反映投资价值的计价方法 在权益法下 投资企业在取得股权投资后 按持股比例和被投资企业当年实现净利润或应净亏损 计算确认为当期投资损益 并调整长期投资的帐面价值 投资企业收到被投资企业分派的利润或现金股利时 需要相应减少投资的账面价值 银行存款 长期投资 投资收益 1000万 40 400万 当年盈利100万 40 40万 当年分配50万 40 20万 分配后1050万 40 420万 400 400 40 40 20 20 投资方权益 所有者权益 根据 企业会计制度2001 规定 投资企业对被投资单位具有控制 共同控制或重大影响的 长期投资应该采用权益法核算 在实际工作中 一般以投资企
10、业拥有被投资企业有表决权股本的20 及以上为依据 或投资不足20 但对被投资企业有重大影响的情况下 也采用权益法核算 为什么采用权益法 股权代表投资企业对被投资单位所有者权益的要求权 当投资企业能够控制被投资单位 或者能够对被投资单位实施重大影响时 投资方可能左右或者影响被投资单位的经营决策 财务政策 利润分配政策等 因而就有可能利用这种权利操纵利润 采用权益法可以有效地遏制利用投资控股权操纵利润的现象 举例说明 1993年1月5日济林公司以480 000元购买达生公司股票 占该被投资企业有表决权股份的40 达生公司年各年经营情况及股利发放情况年份税后利润发放股利1993375 000110
11、0001994240 000100 0001995 80 000 50 000 1993年初购入股票 借 长期股权投资480 000贷 银行存款480 0001993年末根据达生公司经营情况确认投资收益150 000元 375 000 40 借 长期股权投资150 000贷 投资收益150 0001993年达声公司宣告发放股利时 借 应收股利44 000贷 长期股权投资44 000 1994年末根据达声公司经营情况确认投资收益 借 长期股权投资96 000贷 投资收益96 0001994年达声公司宣告发放现金股利时 借 应收股利40 000贷 长期股权投资40 000 1995年根据达声公司经营情况确认投资损失 借 投资收益32000贷 长期股权投资32 0001995年在被投资单位宣告发放现金股利时 借 应收股利20 000贷 长期股权投资20 000 成本法与权益法的主要差异在于 成本法是将投资企业与被投资单位视为两个独立法人 两个会计主体 投资企业只有在收到利润或现金时 才确认投资收益 这种方法与收付实现制相近 确认的收益符合稳健原则 权益法是将投资企业与被投资单位视为一个经济主体 虽然从法律意义上讲他们是两个法律主体 在损益的确认上采用权责发生制原则 所以 在被投资单位产生损生损益时 投资企业应相应确认应享有或应负担的份额 作为投资损益
