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1、審計風險管理 主講人 陳清祥2004 12 27 前言 由於近年來一連串之會計舞弊掏空案件接踵發生 而主管機關及目前時勢潮流對會計師之專業角色要求越趨嚴格 面對如此嚴峻惡劣的外在執業環境 會計師如何作好審計風險管理 提升財務報表資訊品質及會計師查核簽證之品質 已成為大家必須面對的重要課題 因應措施 加強審計規劃與審計風險評估落實查核工作 避免審計失敗做好整體財務報表之風險評估 其他建議 強化公司治理會計師與審計委員會之互動 加強審計規劃與審計風險評估 續 委任及客戶風險評估 應考量下列風險項目 1 管理當局之特性與正直性2 組織及管理體系3 企業特性及企業環境4 審計委任之特性5 關係企業圖及
2、關係人6 以往之專業知識及經驗7 蓄意誤述財報表達之可能性 加強審計規劃與審計風險評估 續 8 舞弊之可能性9 控制活動10 重大事件或不尋常之交易11 風險確認及其因應之道12 有關審計委任風險之全面性評估及其因應之道13 超然獨立及利益衝突之結論14 企業狀況之觀察 93年度查核特別因應措施 加強審計規劃與審計風險評估 續 委任及客戶風險評估 應考量下列風險項目 1 管理階層之品格與誠信 品格與誠信 可信賴財務報導之承諾 對設計及維持可信賴的會計處理及資訊系統之承諾 加強審計規劃與審計風險評估 續 品格與誠信應考量因素如下 審計人員是否發現管理階層涉及不合法的活動 扭曲財務報表 主管機關強
3、制執行或集團犯罪等可疑事項 審計人員是否發現管理階層涉及的活動雖未必是不合法但其有疑慮或將使企業陷於困境之中 管理階層是否經常更換銀行 律師或會計師 管理階層是否未聘任獨立且聲譽良好之專業服務提供者 審計人員是否發現管理階層有個人生活方面的困難 管理階層是否願意接受不尋常高度的風險 管理階層是否由一人所控制或集中在少數人手中 且無補償性控制 如董事會或審計委員會的有效監督 有無表面上未握有股權或未居要職者 卻對企業具有實質的影響力 管理階層近期是否發生高流動率或重大或未預期之異動情形 或者上述情況可能在下期發生 管理階層是否缺乏經驗 非財務之管理階層是否過度參與或專注於會計原則的選擇或重大估計
4、的決定 加強審計規劃與審計風險評估 續 可信賴財務報導之承諾應考量因素如下 是否採用具爭議性之會計政策 管理階層在解釋會計準則是否有不保守之傾向 管理階層是否不願意將會計師建議的調整分錄入帳 審計人員是否發現企業存有未具經濟實質的交易 審計人員是否發現企業存有數量眾多且不符合營業常規的關係人交易 管理階層 包含重要營運單位的管理階層 是否過分重視預計盈餘數或成長目標的達成 財務報導之結果是否會影響正在計畫中或協商中的重大融資活動之條款 企業是否採用具爭議性的會計政策 或未予適當揭露該情況 管理階層是否未能適當地質疑 challenge 內部會計估計與評價的合理性 加強審計規劃與審計風險評估 續
5、 對設計及維持可信賴的會計處理及資訊系統之承諾應考量因素如下 管理階層是否對會計處理及控制活動的重大缺失不在意或對已知之缺失未予改善 企業是否尚未建立或未充分地傳達及鼓勵其價值觀或道德標準 例如 有關於企業實務 利益衝突及行為規範的政策 或傳達不適當的價值觀或道德標準 企業是否未制訂可防止不法行為的程序 管理階層是否未對財務結果或與預算差異之問題採取進一步的有效行動 會計及資料處理部門是否有人員配置不足的情形 協助員工從事其職責的資源 如個人電腦 資料處理之使用 臨時雇員 是否無法或未能充份提供 是否發現管理階層 會計或資料處理人員無足夠能力履行其職責 評估前請考慮下列各項 包括 1 是否提供
6、較低的薪資而無法聘用足夠資格的人員 雇用及升遷的標準是否不清楚或不適用 員工績效評估方法是否不適當或無效 員工訓練計劃是否無效 加強審計規劃與審計風險評估 續 對設計及維持可信賴的會計處理及資訊系統之承諾應考量因素如下 續 重要職位的流動率是否偏高 員工的職務說明是否未明確訂定或未與員工有效溝通 包括特定職責 報告責任以及限制事項 對應徵人員之檢驗程序是否不適當 過去的查核是否顯示客戶有大量的財報誤述或調整分錄 尤其是在接近期末時 帳簿紀錄的一般情況是否不佳 是否經常無法準時地結帳或出具報表 含內部及外部 管理階層是否表現出相當不理會主管機關 管理階層是否持續雇用無績效的會計 資訊科技或內部稽
7、核人員 過去的查核是否顯示支出款項缺少相關憑證 加強審計規劃與審計風險評估 續 委任及客戶風險評估 應考量下列風險項目 續 3 業務特性及經營環境 業務特性 經營環境 財務結果 加強審計規劃與審計風險評估 續 業務特性應考量因素如下 企業是否有長期的營業週期 企業是否使用複雜或創新的財務操作 企業是否處於易變動的產業或市場 企業是否有重大的會計估計 且其較一般情形更具主觀性 複雜性或不確定性 或者近期內將有重大變動 此變動對企業財務將有破壞性的影響 企業是否經常牽涉到可疑或違法的經營活動 企業於過去一年當中是否有重大併購其他企業 且管理階層對該產業較不具經驗 業是否處於衰退性的產業 且經營失敗
8、情形增加或客戶需求嚴重下降 企業所處的產業是否屬高度競爭或市場趨於飽和 導致毛利下降 加強審計規劃與審計風險評估 續 經營環境應考量因素如下 企業是否有對外發行有價證券或承擔廣大的公眾責任 例如銀行 保險公司等金融機構 財務報表是否有不尋常的重要性 例如財務報表將用來決定併購價格 企業的財報所顯示之績效是否遠高於或低於其他同業 是否有來自於主管機關的壓力可能影響管理階層扭曲其財務結果 企業是否牽涉到權益的移轉或控制權的競爭 財報所顯示之營運結果是否僅勉強符合借款契約條款規定 審計人員是否發現企業有因違反證交法 反托拉斯法或其他政府法令所致之未決或先前的訴訟案件 行政救濟 違規處分或求償 最近主
9、管機關的檢查報告是否包含了嚴厲的批評 且管理階層由於不同意而未予回應 顯示企業與主管機關的關係惡化 加強審計規劃與審計風險評估 續 經營環境應考量因素如下 續 企業是否容易受到經濟事件的不良影響 例如 利率 產品價格或匯率之急遽變動 企業是否容易受到產業環境快速變化的不良影響 例如 產能過剩 技術改變或產品報廢 企業是否容易受到政府執政者變更的不良影響 例如 經營政府合約的承辦商 企業是否容易受到法令變更的不良影響 例如 增加應報導揭露事項 企業是否容易受到消費者或社會問題而產生不良的影響 例如 遵循環保標準及產品責任問題 企業是否經歷異常的快速成長或獲利 特別是與其他同業比較時 企業是否過度
10、依賴舉債 或僅勉強符合債務償付的需求 加強審計規劃與審計風險評估 續 財務結果應考量因素如下 企業或其某一主要部門是否可能被出售 管理階層是否有使用過度積極的會計方法以維持或拉高企業股價或盈餘走勢的意圖 管理階層的報酬是否大部分來自於紅利 股票選擇權或其他的獎勵 其價值端視企業達到經營結果 財務狀況 或現金流量的過度積極目標而定 基於稅務上的考量 管理階層是否有意採取不適當的方法以減低帳載盈餘 企業是否根據過度積極或不切實際的預期向分析師 債權人和其他第三人發布較為樂觀的財務預測 或者依據企業過去的盈餘及股價 市場上是否對其有較高的期望 加強審計規劃與審計風險評估 續 財務結果應考量因素如下
11、續 企業是否持續成長且已接近其財務資源的最大限度 企業的績效是否急速下降 是否質疑企業有充足的可分配盈餘或現金流量以維持目前的盈餘分配水準 當企業的財務狀況不良或惡化時 管理階層是否對企業的重大債務提供個人保證 若不利的財務結果經報導 對於重大未決的交易 例如企業合併或合約授與 是否有潛在不利的影響 企業是否有重大的不獲利事業或投資活動 加強審計規劃與審計風險評估 續 委任及客戶風險評估 應考量下列風險項目 續 8 舞弊之可能性 考量因素如下 是否處理或持有大量現金 存貨是否容易被偷竊 例如 小型 高價值或高需求之存貨 資產是否容易兌現 例如 不記名債券 鑽石或電腦晶片 固定資產是否容易被偷竊
12、 例如 小型 具市場性或缺少所有權的辨識方式 是否有不滿的員工有權接近容易被挪用的資產 有權接近容易被挪用資產的員工 其行為或生活方式是否有不尋常的改變 有權接近容易被挪用資產的員工是否面臨個人的財務壓力 加強審計規劃與審計風險評估 續 審計風險發生可能情況 1 委任客戶財務狀況不佳 資金缺口嚴重 發生重大財務危機2 委任客戶內控執行不力及道德觀念偏差 發生舞弊或詐欺事件3 證券市場空投摜壓 股價劇烈或長期持續下跌4 投機或交叉持股嚴重 發生內線交易及不法掏空事件5 會計政策不夠保守 財務報表出現重大錯誤6 委任客戶與外部人士 客戶間發生重大紛爭或訴訟案件7 委任客戶遭主管機關及 或司法機關調
13、查 加強審計規劃與審計風險評估 續 舞弊風險發生因素可分為五大類 缺乏誠信度 尤指擔任信託或授權之職位 如 資深管理階層 機會 犯下舞弊之機會 壓力 產生舞弊之動機或想法 會計實務 表示想要操縱損益之會計實務 違反一般公認會計原則 其他風險因素 包括舞弊可能發生之指標 加強審計規劃與審計風險評估 續 管理舞弊之發生原因1 經濟及財務的壓力2 管理階層的誠正可疑3 內部控制及稽核制度不建全4 不適當的關係人交易5 複雜或可疑的會計事項6 揭露事項不充分7 審計人員對客戶缺乏瞭解8 其他違反一般公認審計準則 資料來源 如何避免審計失敗 林柄滄會計師編著 加強審計規劃與審計風險評估 續 管理舞弊之型
14、態 1 溢列現金及 或未接露受限制資產2 溢列應收帳款及 或虛增銷貨收入3 溢列存貨價值及 或虛減銷貨成本4 溢列長期投資及 或商譽價值5 溢列固定資產6 費用任意遞延7 漏列負債及 利息 費用8 隱瞞重要事項之揭露 e g 重大訴訟 承諾及受限 跨國交易 關係人交易 背書保證9 漏列表外交易重大損失 資料來源 如何避免審計失敗 林柄滄會計師編著 加強審計規劃與審計風險評估 續 舞弊風險管理執行查核工作時 應特別注意下列可能發生舞弊或錯誤之情事1 公司之人數 生產線 規模與營業額或營業項目不相稱者 2 本年度營業收入異常暴增 3 營業收入與稅後淨利呈反向變動 4 針對公司進銷貨前十大客戶進行了
15、解 以確認該進銷貨之真實性 5 由個人 如 董事長 總經理等 擔保公司回收有問題之款項或補貼公司損失 6 大量變賣公司資產 7 注意公司及工廠建築物與土地之所有權與客戶所述情況是否相同 8 公司高階主管陸續離職 9 客戶增資發行新股時 若係舊股東釋出舊有股份給新股東 且認購價格高於發行價格者 應詢問客戶其理由 並考量其合理性 落實查核工作 避免審計失敗 對偵查舞弊及改善查核技巧之建議1 建立有效的客戶調查計劃2 如對管理階層的誠正產生懷疑時應即採取必要措施3 注意觀察各種誘導管理階層作弊的情況4 保持對客戶及其產業的了解5 擴大對客戶內部控制的研究及評估6 對各種舞弊及偵查舞弊方法應加以研究並
16、廣為傳播7 注意個別查核技巧的可能缺失8 了解局部審計的限制 資料來源 如何避免審計失敗 林柄滄會計師編著 落實查核工作 避免審計失敗 續 審計失敗最常見的五種情況 1 查核範圍受限制2 不勝任查核工作3 以詢問方式從事查核4 對交易事項未加以慎重評估5 缺乏客觀性及懷疑 資料來源 如何避免審計失敗 林柄滄會計師編著 落實查核工作 避免審計失敗 續 常見審計缺失 美國SEC行政處分十大審計缺失 1 未蒐集充分及適切之證據2 未善盡職業專注3 未表現適當程度之專業懷疑4 未適當解釋或應用會計原則5 未適當設計查核程式及規劃委任案件 固有風險問題 非例行性交易 6 過度依賴詢問方式作為證據7 對評估管理階層之重大估計未取得充分證據8 函證應收帳款過程不當9 對關係人交易之查核及揭露不當10 過度信賴委任人之內部控制 資料來源 會計研究月刊90年7月 做好整體財務報表之風險評估 會計師承辦財務報表查核 必須對財務報表是否允當 表示查核意見 在提出查核報告之前 必須對有關專業準則及財務報表作出某些專業判斷 做好整體財務報表之風險評估 續 對專業準則及財務報表之專業判斷 包括 1 一般公認審計準
