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1、 主讲 周晋兰 第四章金融资产 中级财务会计 本章适用的会计准则 中国会计准则 企业会计准则第22号 金融工具确认与计量 第二章货币资金 本章适用的会计准则 中国会计准则 企业会计准则第23号 金融资产转移 企业会计准则第22号 金融工具确认与计量 第四章金融资产 本章适用的会计准则 第二章货币资金 第四章金融资产第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值 第一节金融资产及其分类一 金融资产的内容金融工具是指形成一个企业的金融资产 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 金融工具包括金融资产 金融负债和权益工具金
2、融资产通常是指企业的库存现金 银行存款 应收账款 贷款 其他应收款 股权投资 债权投资等资产 南昌癫痫病医院南昌癫痫病医院 二 金融资产的分分类以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项 一 交易性金融资产概述1 定义 是指企业为了在近期内出售的金融资产 2 目的 为了从其价格的短期波动中获利 3 内容 包括短期的股票投资 债券投资和基金投资等 第二节交易性金融资产 4 核算特点 按公允价值计量 公允价值变动计入当期损益 公允价值是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者
3、债务清偿的金额 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 公允价值 有市价的 公允价值等于市价 无市价的 公允价值等于双方自愿进行交易的价格 二 交易性金融资产核算的科目设置 三 初始计量企业取得交易性金融资产时 按公允价值计量 不含支付的价款中所包含的 已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 相关的交易费用通过在发生时借记 投资收益 计入当期损益 四 再计量南昌癫痫病专科医院南昌癫痫病专科医院资产负债表日 交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失 计入当期损益 五 账务处理 公允价值 交易费用 实际支付的金额 已
4、到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 实际收到的金额 差额 有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益 例1 1 朗能公司于2010年3月10日购入晓泽公司股票 实际支付价款为302万元 其中 2万元为已宣告但尚未支付的现金股利 另外以存款支付各种交易费用5万元 朗能公司将购入的股票划分为交易性金融资产 借 交易性金融资产 成本300万应收股利2万投资收益5万贷 银行存款307万 2 2010年4月10日 晓泽公司分派现金股利 朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元 借 银行存款2万贷 应收股利2万 3 2010年6月30日 资产负债表日 该股票的公允价值为314万 4 20
5、10年12月31日 资产负债表日 该股票的公允价值为306万元 借 交易性金融资产 公允价值变动14万贷 公允价值变动损益14万 借 公允价值变动损益8万贷 交易性金融资产 公允价值变动8万 314 300 306 314 5 续前例 假定2011年2月10日 晓泽公司宣告分派2005年度现金股利 朗能公司获利现金股利1万元 晓泽公司于2011年3月1日分派现金股利 2月10日晓泽公司宣告分派股利时3月1日 朗能公司收到现金股利时南昌癫痫病专科医院江西癫痫病专科医院 借 应收股利1万贷 投资收益1万 借 银行存款1万贷 应收股利1万 6 2011年5月18日 企业将该股票全部出售 所得价款为3
6、85万元 款项已存入银行 借 银行存款385万贷 交易性金融资产 成本300万 公允价值变动6万投资收益79万 借 公允价值变动损益6万贷 投资收益6万 例2 1 朗能公司于2010年3月10日购入晓泽公司股票 实际支付价款为302万元 其中 2万元为已宣告但尚未支付的现金股利 另外以存款支付各种交易费用5万元 朗能公司将购入的股票划分为可供出售金融资产 借 可供出售金融资产 成本305万应收股利2万贷 银行存款307万 2 2010年4月10日 晓泽公司分派现金股利 朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元 借 银行存款2万贷 应收股利2万 3 2010年6月30日 资产负债表日 该股票的公允价
7、值为314万 4 2010年12月31日 资产负债表日 该股票的公允价值为306万元 借 可供出售金融资产 公允价值变动14万贷 资本公积 其他资本公积14万 借 资本公积 其他资本公积8万贷 可供出售金融资产 公允价值变动8万 314 300 306 314 5 续前例 假定2011年2月10日 晓泽公司宣告分派2005年度现金股利 朗能公司获利现金股利1万元 晓泽公司于2011年3月1日分派现金股利 2月10日晓泽公司宣告分派股利时3月1日 朗能公司收到现金股利时 借 应收股利1万贷 投资收益1万 借 银行存款1万贷 应收股利1万 6 2011年5月18日 企业将该股票全部出售 所得价款为
8、385万元 款项已存入银行 借 银行存款385万贷 可供出售金融资产 成本300万 公允价值变动6万投资收益79万 借 资本公积 其他资本公积6万贷 投资收益6万 第三节持有至到期投资一 持有至到期投资概念1 定义 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 2 内容 持有至到期的债券投资 企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项 江西癫痫病专科医院江西癫痫病专科医院 持有至到期投资核算要点 还本付息方式 平时付息 到期归还本金 平时计息 到期还本付息 利息计入的科目 应收利息 持有至到期投资 应计利息 计算利息的方式 1年计算1次利息 1年计
9、算2次利息 二 持有至到期投资的核算 一 科目设置 应收利息 二 取得投资的账务处理持有至到期投资取得时 应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 支付的价款中包含已宣告发放债券利息的 应单独确认为应收项目 在随后收到这部分利息时 直接冲减应收项目 取得时 借 持有至到期投资 投资成本 面值 应收利息 含利息 贷 银行存款 实付款 借或贷 持有至到期投资 利息调整 差额 收到含利息时 借 银行存款贷 应收利息其中 利息调整 实付款 含利息 面值 三 持有期间利息收入的确认核算1 在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入 计入投资收益 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定 在随
10、后期间保持不变 利息调整按实际利率法摊销 a 实际利息收入 期初账面价值 成本和利息调整 实际利息率b 票面利息 面值 票面利息率c 利息调整摊销额 a b借 应收利息 持有至到期投资 应计利息 b 借或贷 持有至到期投资 利息调整 c 贷 投资收益 a 2 实际利率的确定实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率 持有至到期投资的成本 到其投资的债券面值的现值 所收的应计利息的现值其中的折现率即为实际利率 计算方法 插值法估算 i i 1 m 1 c m 1 m 2 i 2 i 1 插值法又称内插法 c m 2 m 1 四 到期收回 借 银行存款
11、 实收款 贷 持有至到期投资 投资成本 应计利息应收利息 例2 2010年1月1日企业购买债券 实际支付的价款为1186680元 其中包括已到支付期但尚未领取的利息8万元 该利息由债券购买企业所有 债券面值为100万元 票面利率为8 剩余期限为4年 款项全部以存款支付 其本息的支付为每年分期支付利息 到期一次还本 1106680 1000000 在实际利率下的 复利现值系数 80000 在实际利率下的 年金现值系数假设利率取4 100万 0 8548 8万 3 63 1145400 1106680假设利率为5 100万 0 8227 8万 3 5460 1106380 110668011454
12、00 1106680实际利率 4 1145400 1106380 5 4 4 992 i i 1 m 1 c m 1 m 2 i 2 i 1 持有至到期债权投资利息调整表 a 实际利息收入 投资收益 期初账面价值 成本和利息调整 实际利息率01 12 31实际利息收入 1106680 4 992 55245 b 票面利息 应计利息 面值 票面利息率 1000000 8 80000 c 利息调整摊销额 调整金额 a b 实际利息收入 票面利息 55254 80000 24755 持有至到期债权投资利息调整表 a 实际利息收入 投资收益 期初账面价值 成本和利息调整 实际利息率02 12 31实际
13、利息收入 1081925 4 992 54010 b 票面利息 应计利息 面值 票面利息率 1000000 8 80000 c 利息调整摊销额 调整金额 a b 实际利息收入 票面利息 54010 80000 25990 持有至到期债权投资利息调整表 a 实际利息收入 投资收益 期初账面价值 成本和利息调整 实际利息率03 12 31实际利息收入 1055935 4 992 52712 b 票面利息 应计利息 面值 票面利息率 1000000 8 80000 c 利息调整摊销额 调整金额 a b 实际利息收入 票面利息 52712 80000 27288 持有至到期债权投资利息调整表 先计算
14、利息调整摊销额 调整金额 摊余成本 面值 1028647 1000000 28647 票面利息 应计利息 面值 票面利息率 1000000 8 80000 再计算 实际利息收入 投资收益 票面利息 应计利息 利息调整摊销额 调整金额 80000 28647 51353 例2 2001年1月1日企业购买债券 实际支付的价款为1186680元 其中包括已到支付期但尚未领取的利息8万元 该利息由债券购买企业所有 债券面值为100万元 票面利率为8 剩余期限为4年 款项全部以存款支付 其本息的支付为每年分期支付利息 到期一次还本 借 持有至到期投资 成本1000000 利息调整106680应收利息80
15、000贷 银行存款1186680 持有至到期债权投资利息调整表 a 实际利息收入 投资收益 期初账面价值 成本和利息调整 实际利息率01 12 31实际利息收入 1106680 4 992 55245 b 票面利息 应计利息 面值 票面利息率 1000000 8 80000 c 利息调整摊销额 调整金额 a b 实际利息收入 票面利息 55254 80000 24755 借 应收利息80000贷 投资收益55245持有至到期投资 利息调整24755 借 银行存款80000贷 应收利息80000 持有至到期债权投资利息调整表 a 实际利息收入 投资收益 期初账面价值 成本和利息调整 实际利息率0
16、2 12 31实际利息收入 1081925 4 992 54010 b 票面利息 应计利息 面值 票面利息率 1000000 8 80000 c 利息调整摊销额 调整金额 a b 实际利息收入 票面利息 54010 80000 25990 借 应收利息80000贷 投资收益54010持有至到期投资 利息调整25990 借 银行存款80000贷 应收利息80000 持有至到期债权投资利息调整表 a 实际利息收入 投资收益 期初账面价值 成本和利息调整 实际利息率03 12 31实际利息收入 1055935 4 992 52712 b 票面利息 应计利息 面值 票面利息率 1000000 8 80000 c 利息调整摊销额 调整金额 a b 实际利息收入 票面利息 52712 80000 27288 借 应收利息80000贷 投资收益52712持有至到期投资 利息调整27288 借 银行存款80000贷 应收利息80000 持有至到期债权投资利息调整表 先计算 利息调整摊销额 调整金额 摊余成本 面值 1028647 1000000 28647 票面利息 应计利息 面值 票面利息率 100
