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1、税法 总结四 C5 城市维护建设税（含教育费附加）本章复习要点：一城建税纳税义务人与税率第一纳税义务人1.“增、消、营”三税 任一税 纳税义务人为城建税纳税义务人2.外资企业不属于城建税纳税义务人第二税率（3档，记忆）1.一般按纳税人所在地： 市区 7% 县、镇 5% 其他 1%2.特殊适用税率：（1）由受托方代扣代缴三税，按受托方所在地适用税率（2）流动经营在经营地交三税，按经营地适用税率（3）跨省开采油田，生产与核算异省，税费在核算地计算、汇拨生产地缴纳，按核算地适用税率（4）管道输油，各管道局分别按所在地适用税率二计税依据第一一般：以应纳的三税税额之和为计算依据第二特殊情况：1.违反三税
2、规定，补罚三税同时也要补罚城建税（包括加收滞纳金）2.违反三税规定，加收的三税滞纳金和罚款不作为城建税计税依据3.三税减免，城建税一并减免（不单独减免）4.城建税出口不退，进口不征5.对于出口退税中“免抵税额”应纳入城建税计税依据一 税收优惠与征收管理第一税收优惠1.进口不征2.三税减免，一并减免3（1）三税因减免退库，城建税同时退库 （2）三税因“先征后退”、“即征即退”等退库，城建税不得退库第二纳税地点1.参照前适用税率，适用何处税率以何处为纳税地点2.对跨省油田，适用核算地税率，但纳税地点为生产地四教育费附加（不是税种）1.对缴纳三税的单位和个人征收；外资企业不征收2.计税依据为三税税额
3、之和，；征收率统一为3%3.出口不退，进口不征；三税减免，同时减免税法 总结六 C6 关税复习要点：一关税介绍第一关税分类：1.按对象：进口税、出口税、过境税 2.按目的：财政关税、保护关税3.按计征方式：从量、从价、混合、选择性、滑动 4.按税率制定：自主、协定第二其他1.2001年12月11日正式加入WTO 2.原产地规定：全部产地生产标准、实质性加工标准（工业产品）二纳税义务人与税率第一纳税义务人1.以进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品所有人为纳税义务人2.进出口货物代理人不是关税纳税义务人第二税率1.02.1.1起设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等2.计
4、征方法：从量税、复合税、滑准税（滑动关税）3税率应用：（1）进出口货物，按申报日税率（2）进口货物到达前先行申报按运输工具申报进境日税率（3）进出口货物补、退税一般适用原申报日税率，除特别情况：减免税后情况改变需补税的按再次申报日税率来料加工料件转为经批准内销按申报转内销日税率，擅自转内销按查获日税率暂时进口转为正式进口补税按申报正式进口日税率溢卸、误卸需征税按原运输工具申报进境日税率由于税则归类改变等税务政策原因需补税按原征税日期税率查获走私进口货物补税按查获日税率三完税价格（计税依据）第一一般进口货物完税价格1.以成交价格为基础确定（1）进口货物完税价格包括货物货价、运抵第一口岸起卸前运输
5、、保险费用（2）应计入完税价格： 买方负担与货物视为一体容器费用 由买方负担除购货以外佣金经纪费 买方负担包装材料和包装劳务费用（3）不应计入完税价格：能区分的入境起卸后运保费和进口后基建等后续支出2.海关估价，不得使用以下价格（选择）（1）境内生产货物境内销售价格 （2）可供选择价格中较高价格（3）货物出口地市场价格 （4）以计价方法规定外的价值或费用计算的价格（5）货物出口到第三国销售价格 （6）最低限价或武断虚构的价格第二特殊进口货物完税价格1.运往境外修理货物以审定境外修理费和料件费为完税价格2.运往境外加工货物以审定境外加工费、料件费以及货物复运进境的运保费估定3.予以补税原减免税货
6、物完税价格海关审定原进口价格1申请补税时已使用月数监管年限12）第三出口货物完税价格包括货物成交价格、运抵境内输出地点前运保费，但应扣除出口关税税额第四运保费确定1.一般陆海空运进口货物运保费计算至运抵境内卸货口岸，按实际费用确定；若无法确定，海关按进口同期运输行业“运费率（额）”计算运费，按“货价加运费”总额的3%计算保险费2.出口货物销售价格中不应包括离境口岸至境外口岸间运保费，若包括则要扣除四税收优惠与征收管理第一税收优惠1.法定减免（1）关税税额在50元以下一票货物免税 （2）无商业价值的广告品和样品免税（3）退还的境内出口货物再进境免征进口关税，已征出口关税不退 退还的境内进口货物再
7、出口免征出口关税，已征进口关税不退（4）进口货物酌情减免关税情形（多选）：运输途中或起卸时损坏损失 起卸后海关放行前不可抗力损坏损失海关查验前已破漏、损坏、腐烂且不是保管不慎造成（非主观因素造成）（5）进口货物征税放行后发现残损由国外承运、发货或保险人免费补偿或更换同类货物可免税，但原有残损进口货物若未退运国外其无代价抵偿货物也应征税第二征收管理1.关税缴纳（1）申报时间：进口自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前（2）纳税期限：自海关填发税款缴款书之日起15内向指定银行缴纳税款（3）不可抗力不能按期交款的经海关总署批准可延期缴款，但最长延期6个月2.强
8、制执行（1）按万分之五每天征收关税滞纳金（2）填发缴款书起3个月仍未缴款经海关关长强制征收3.关税退还下列情形可自缴税之日起1年内书面声明申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理：（1）因海关误征多纳 （2）免验进口货物完税后发现短卸（3）已征出口关税货物申报退关4.关税补征、追征：（1）非因纳税人违反规定短征进行“补征”，因纳税人违反规定短征进行“追征”（2）补征期限1年，追征期限3年（1补3追）税法 总结七 C7 资源税复习要点：一纳税义务人与纳税地点第一.纳税义务人1.以在境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人为纳税义务人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，对已税产品的批
9、发零售不再征税2.单位、个人包括外资企业、外籍个人3.中外合作开采油气田不征资源税（矿区使用费）4.收购未税矿产品代扣代缴资源税计入收购产品成本5.纳税人开采主矿伴采其他应税矿产品未单独规定税率的视同主矿税目征税6.进口不征，出口不退（同城建税）第二纳税地点1.总体上：纳税地点是开采或生产所在地税务机关2.跨省开采，生产核算异省，在开采地纳税，按开采地适用税额计算划拨3.代扣代缴资源税，向收购地主管税务机关缴纳二税目税额与税收优惠第一税目税额（7大类）1.原油（天然原油） 人造石油不征2.天然气（专门或与原油开采） 煤矿生产（地面采抽煤层气）不征3.煤炭（原煤） 洗、选煤不征4.其他非金属原矿
10、 除上述三类及井矿盐以外5、6.黑色、有色金属原矿7.盐（海湖井固体盐、液体盐）第二税收优惠1.开采原油过程加热、修井用免税2.北盐减按15/t征收，南盐减按10/t征收，液体盐减按2/t征收三应纳税额计算第一课税数量确定1.总体上以出厂销售或移作自用的初级矿产品数量为课税数量2.不能准确提供销售或自用数量的，以产量或税务机关确定折算比换算确定3.连续加工无法计算原煤移送量，按综合回收率折算加工实际销量和自用量确定4.对金属、非金属原矿，无法确定移送原矿数量按其精矿与选矿比折算确定5.以自产液体盐加工固体盐按固体盐纳税，以固体盐数量为课税数量；以外购液体盐加工固体盐其外购液体盐已纳税额准予抵扣
11、6.开采、生产不同税目矿产品应分别核算，未分别核算从高征税7.原油中稠油、高凝油与稀油划分不清，一律按原油数量征税税法 总结八 C8 土地增值税复习要点：一纳税义务人与征税范围第一纳税义务人总体规定：转让 国有土地使用权、地上建筑及其附着物 取得收入的单位和个人四个特点：（1）不论法人与自然人 （2）不论内、外资 （3）不论经济性质 （4）不论部门第二征税范围1.范围界定（3个标准）（1）所涉“土地使用权”国有（2）转让产权 （必须发生转让；“出让”不属征税范围）（3）取得收入（货币或非货币）2.具体规定（标准应用，10种）（1）征税： 出售转让（土地使用权、新建房地产、存量房地） （2）不征
12、：合法继承、特定赠与方式转让（个人赠与直系亲属、直接赡养人；通过境内非盈利社会团体、机关公益捐赠）房地产出租房地产投资、联营（再转让征）合作建房自用（转让征）房地产代建房地产重新评估 （3）区分情况：房地产抵押不征，期满抵债征 企业间房地产交换征，个人居住房交换不征（4）免征：企业兼并转让二应纳税额计算第一应税收入与扣除项目1.应税收入包括转让所得全部、各种货币或非货币收入2.扣除项目（6项）成本类：（1）取得土地使用权成本（价款、税费） （2）房地产开发成本（土地征用及拆迁补偿、前期工程、建筑安装、公共配套及基础设施、间接开发费用）期间费用扣除：（3）房地产开发费用（利息两项成本5% 以内；
13、两项成本10% 以内）转让有关税金：（4）营业税、城建税及教育附加、印花税（房地产企业除印花税） （在区分是否房地产企业时还应区分内外资，外资企业无城建税及教育附加）其他项目：（5）对房地产开发企业，加计扣除“两项成本20%”旧（存量）房产评估价格：（6）评估价格重置成本成新度折扣率小结：新建 房地产企业扣5项 非房地产企业扣4项存量 房屋扣3项 土地扣2项第二税率与税收优惠1.超率累进税率（增值率增值额/扣除额，记忆）增值率（A） 税率 速算扣除率A50% 30% 0 50%A100% 40% 5% 100A200% 50% 15%A200% 60% 35%2税收优惠（1）建造普通住宅销售增
14、值额未超20%免征，超20%全部征税；普通住宅与其他房地产开发均涉及应分别核算，未分别核算全部征税（2）国家征用收回房地产取得收入免征（3）个人非投机转让自用住房，满5免征，满3不足5减半征，不满3正常征 第三应纳税额计算（步骤）1.计算扣除项目合计（确定扣除几项）2.计算增值额 3.计算增值率（1/2） 4.应纳税额增值额对应税率扣除项目对应速算扣除率（影响所得税）三征收管理第一房地产企业土地增值税清算1.清算条件（选择）（1）应当清算：项目全部竣工完成销售 未竣工但整体转让 直接转让土地使用权（2）可以清算：竣工转让达85% 取得许可证满三年未售完 注销税务登记未清算2.非直接销售和自用房地产收入确定（1）产权转让、视同销售：本企业
