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1、同学们好 成本管理第六讲授课教师 罗洪霞工作单位 贵州广播电视大学电话 6865761E mail lhx65409 三 标准成本制度 一 标准成本制度概述标准成本制度是根据标准成本来计算成本 能将成本计划 成本控制和成本分析结合起来的一种成本制度 利用它与实际成本 比较 可以分析差异产生的原因 采取相应的措施 控制费用支出 逐步达到标准成本的水平 从而可以不断降低产品的实际成本 二 标准成本的制定 标准成本是企业根据产品的各项标准消耗量 如材料 工时等 及标准费用率计算出来的产品成本 在一般情况下 标准成本可以按零件 部件和生产阶段按成本项目制定 即分别按直接材料 直接工资和制造费用制定 对
2、于其中的制造费用 还可以分为变动和固定费用两类 1 直接材料标准成本的制定 其计算公式如下 将产品的零部件各种材料的标准成本相加 即可计算出产品的直接材料标准成本 直接材料标准成本 产品或零 部件某种材料标准耗用量 该种材料标准单价 2 直接工资标准成本的制定 其计算公式如下 将产品各种零 部件的标准工资相加 即可计算出产品的直接工资标准成本 直接工资标准成本 产品或零 部件单位产品的标准工时 小时标准工资率 3 制造费用标准成本的制定 其计算公式如下 将各种零 部件的标准制造费用相加 即可计算出产品的制造费用标准成本 制造费用标准成本 产品或零 部件单位产品的标准工时 小时标准制造费用率 例
3、如 某企业生产甲产品 直接耗用两种材料 A材料的标准消耗量为150千克 标准单价为3 50元 B材料的标准消耗量为210千克 标准单价为2 4千克 甲产品的单位标准工时为500小时 小时标准费用率为 直接工资1 25元 固定制造费用0 84元 变动制造费用0 95元 根据上述资料 计算甲产品的单位标准成本如下 直接材料的标准成本 150 3 5 210 2 4 1029 元 直接工资的标准成本 500 1 25 625 元 固定制造费用标准成本 500 0 84 420 元 变动制造费用标准成本 500 0 95 475 元 甲产品的标准成本 1029 625 420 475 2549 元 三
4、 标准成本差异的计算 1 标准成本差异的计算标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额 其计算公式如下 标准成本差异 产品的实际成本 产品的标准成本 实际成本 实际数量 实际价格实际数量 标准数量 数量差异实际价格 标准价格 价格差异 实际成本 标准数量 数量差异 标准价格 价格差异 标准成本 标准数量 标准价格 成本差异 标准价格 数量差异 标准数量 价格差异 数量差异 价格差异 标准价格 数量差异 标准数量 数量差异 价格差异 成本差异 向下 上式计算的结果一般为两种情况 实际成本大于标准成本的正差异 表示成本超支 称为不利差异 实际成本小于标准成本的负差异 表示成本节约 称
5、为有利差异 成本差异的计算就是把成本计算与成本控制结合起来 标准成本差异一般分为数量差异和价格差异两种 现分别说明各种差异的计算 1 直接材料标准成本差异的计算 直接材料成本差异 直接材料实际成本 直接材料标准成本 直接材料价格差异 材料实际单价 材料标准单价 材料实际耗用量 直接材料数量差异 材料实际耗用数量 材料标准耗用数量 材料标准价格 向上 耗用材料价格差异的计算列表如下 耗用材料的数量差异的计算列表如下 实际生产量 200件 2 直接工资标准成本差异的计算 实际直接工资 标准直接工资 直接工资的工资率差异 实际工资率 标准工资率 实际工时 直接工资效率差异 实际工时 标准工时 标准工
6、资率 直接工资标准成本差异 直接工资的差异计算列表如下 实际生产量 200件 3 制造费用标准成本差异的计算 1 变动制造费用标准成本差异的计算 变动制造费用标准成本差异 变动制造费用实际成本 变动制造费用标准成本 变动制造费用率差异 实际变动制造费用率 变动制造费用预算分配率 变动制造费用效率差异 实际工时 实际工时 标准工时 变动制造费用预算分配率 变动制造费用差异的计算列表如下 5400 4000 1 4 4000 200 2 固定制造费用标准成本差异的计算 固定制造费用实际成本 固定制造费用标准成本 耗费差异 实际固定制造费用 预算固定制造费用 生产能力利用差异 预算工时 实际工时 固
7、定制造费用预算分配率 效率差异 实际工时 标准工时 固定制造费用预算分配率 固定制造费用标准成本差异 固定制造费用差异的计算列表如下 4000 3800 0 65 130 4180 4000 0 65 117 2400 2717 317 作业成本法的主要特点 1 以制造费用发生的成本动因分别设立作业中心 按作业中心建立制造费用成本库是作业成本法的最主要的特点 2 制造费用分配标准由单标准改为多标准 提高了产品成本中制造费用项目的准确性 在作业成本法下 一个车间发生的制造费用细分为各个成本动因的费用 各个成本动因就按各自的标准进行分配 例如 某机械厂金工车间加工M N两种半成品 M半成品 为一般
8、精度 由零件A和B组成 生产1000件 N半成品 为高精度 由C和D组成 生产100件 要经过专用检测设备的三道检验方为合格 采用作业成本法分摊制造费用 制造费用按成本动因分配如下表 作业中心制造费用明细表 可见 作业成本法的核心 以产品耗用作业 再以作业耗用资源 在传统的产品耗用资源过程中插入了作业中心这个重要环节 而作业成本计算是作业管理的核心 作业管理包括作业分析 作业重构 标杆比较和业绩评价四项主要内容 与传统成本计算法相比 主要体现在 1 成本计算对象不同 2 成本计算程序不同 3 费用分配标准不同 4 提供的成本信息不同 P244 第八章成本计划 本章重点与难点1 成本计划的内容2
9、 成本计划的编制方法 第九章成本报表 第十章成本分析 本章的重点与难点1 影响成本分析的基本因素及成本分析的方法2 因素分析法的计算3 全部商品产品成本计划完成情况的分析4 可比产品成本降低任务完成情况的分析5 主要产品单位成本分析 一 影响成本分析的基本因素 成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析 它包括成本的事前 事中和事后三个方面的分析 这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析 影响成本分析的基本因素有 固有因素 宏观因素和微观因素 二 成本分析的基本方法 在进行成本分析中 通常采用的技术方法有对比分析法 因素分析法和相关分析法等三种 对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标
10、进行对比 来揭示差异 分析差异产生原因的一种方法 在采用对比分析时 可采取绝对数对比 增减差额对比或相对数对比等多种形式 因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素 通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法 相关分析法是指在分析某个指标时 将与该指标相关但又不同的指标加以对比 分析其相互关系的一种方法 三 因素分析法 采用因素分析法的计算程序 1 分解指标体系 确定分析对象2 连环顺序替代 计算替代结果 3 比较替代结果 确定影响程度 4 加总影响数值 验算分析结果 按其依存关系将经济指标分解为基数 计划数或上期数 实际数两个指标体系 然后将该指标的实际数减基数 求
11、出实际脱离基数的差异 即为分析对象 即以基数指标体系为计算基础 用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数 每次替代后 实际数就被保留下来 有几个因素就替换几次 每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果 即将每次替代所得到的结果 与这一因素被替换前的结果进行比较 两者的差额 就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果 将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加 应与该项经济指标实际数与基期数的差额 即分析对象 相等 例如 某企业生产甲产品 本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表 产量及其他有关资料 分析对象 100000 108000 8000 元 计划材料费用 250 48 9 1080
12、00 1 第一次替代 200 48 9 86400 2 第二次替代 200 50 9 90000 3 第三次替代 200 50 10 100000 4 各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下 由于产量变动对材料费用的影响 2 1 86400 108000 21600 元 由于材料单耗变动对材料费的影响 3 2 90000 86400 3600 元 由于材料单价变动对材料费用的影响 4 3 100000 90000 10000 元 各因素变动对材料费用的影响 21600 3600 10000 8000 元 上述分析计算时 还可以采用另外一种简化的形式 即差额计算法 以上例材料费用资料为
13、基础 用差额计算法结果如下 由于产量变动对材料费用的影响 200 250 48 9 21600 元 由于材料单耗变动对材料费用的影响 200 50 48 9 3600 元 由于材料单价变动对材料费用的影响 200 50 10 9 10000 元 四 全部商品产品成本计划完成情况分析 全部商品产品成本计划完成情况的分析 可分别按产品别分析和按成本项目分析 1 按产品别分析在按产品别进行分析时 应计算如下几个指标 即全部商品产品成本降低额和降低率 可比产品成本和不可比产品成本降低额和降低率 每种产品成本的降低额和降低率 成本降低额和降低率的计算公式如下 成本降低额 按实际产量计算的实际成本 按实际
14、产量计算的计划成本 成本降低率 成本降低额按实际产量计算的计划成本 100 例如 某公司本年度生产三种产品 有关产量及单位成本资料如下表 产量及单位成本资料 甲产品成本降低额 100 1900 100 2000 10000甲产品成本降低率 10000100 2000 100 5 乙 丙计算方法同上 据此可编制成如下 全部商品产品成本计划完成情况分析表 全部商品产品成本计划完成情况分析表 480000980000 2 按成本项目分析 在按成本项目进行分析时 应计算如下几个指标 1 某成本项目实际成本比计划成本降低额2 某成本项目实际成本比计划成本降低率3 某成本项目降低额对总成本的影响 该成本项
15、目实际成本 该成本项目按实际产量计算的计划成本 该成本项目实际成本比计划成本降低额按实际产量计算的全部商品产品计划成本 100 全部商品产品成本计划成本完成情况分析表 各成本项目降低额对总成本的影响 2 4143 1 0643 1 8786 0 8857 0 7143 向上 五 可比产品成本降务完成情况的分析 对可比产品成本降低任务完成情况的分析 就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本 确定可比产品实际成本的降低额和降低率 并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比 评定企业可比产品成本降低任务完成的情况 一 可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标 计划
16、产量 上年实际单位成本 本年计划单位成本 计划成本降低率 计划成本降低额计划产量 上年实际单位成本 100 实际成本降低额 实际产量 上年实际单位成本 本年实际单位成本 计划成本降低额 向下 计划产量按上年实际单位成本计算的总成本 计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本 实际降低率 实际成本降低额实际产量 上年实际单位成本 100 分析对象 降低额 可比产品成本实际降低额 可比产品成本计划降低额 降低率 可比产品成本实际降低率 可比产品成本计划降低率 实例分析 假设某企业200 年12份有关可比产品成本资料如下 计划成本资料 计划成本降低额 120 10 9 216 7 6 336 计划成本降低率 336 2712 100 12 4 向上 实际成本资料单位 千元 实际成本降低额 168 10 8 240 7 5 816 实际成本降低率 816 3360 100 24 3 向下 从绝对数看 该厂可比产品成本实际比计划降低额多降低480千元 816 336 从相对数看 实际成本降低率比计划成本降低率多降低11 9 24 3 12 4 通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务 二
