施工企业会计科目设置与账务处理方式

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1、一 新账的建立 一个项目开工 或者一个企业新建立 都面临着建立新账的问题 建立新账并不难 通常先应当想好会计科目的设置问题 在做凭证的 时候应当想好各科目应当怎么设置明细科目级数 是采用辅助核算 好 还是直接在会计科目下设置明细科目好 一般情况下 是如果涉及的往来单位较多 部门较多且稳定或者 项目较多的时候 应当采用辅助核算的方式 可以根据各会计科目的 实际情况分别采用 并不需要同时具备 否则 应当直接在会计科 目下设置明细科目 简化工作量 通常情况下 公司本部的账 涉及 的往来单位很多 项目多 部门也比较多且稳定 采用辅助核算比较 合适 而单一的项目账 直接在会计科目下设置明细科目比较好 根

2、据各公司管理的不同 建筑企业的财务核算及管理分为本部集 中管理 集权式 由公司直接编制财务报表 和项目单独管理制 分 权式 由公司总部汇总报表 采用本部集中管理的企业公司就只有 一个账套 所有项目的账务都在公司的同一账套中处理 各项目只负 责编制项目成本报表并对项目成本进行分析 分权式管理是公司各项 目单独开设账套 每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行 相关的账务处理 编制财务会计报表 最后由公司总部汇总各项目的 财务报表 集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况 并对各项目成本实行实时监控和动态管理 有利于公司加强财务管 理 适用于公司本部及附近项目较多的企业 缺点是对

3、外地项目的核 算资料可能不及时 不能及时准确地反映公司财务状况 不利于建筑 企业的税收筹划 分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作 有利于各项目部及 时准确的反映其财务状况 有利于公司的税收筹划 缺点是容易造成 项目经理权力过大 滋生腐败 如果项目财务人员不能起好监督作用 并在管理中处于强势的话 不利于公司的财务管理 实行分权式要求 公司对项目财务人员实行委派制 财务人员由公司考核 但要有相当 的权力并能保持良好的职业操守 适用于外地项目较多的施工企业 不管采用哪种方式 都要注重强化公司和项目的财务管理 要能 充分发挥财务部门核算 监督 反映的职能 二 会计科目的设置及核算容 建筑施工企业有一

4、定的特殊性 与广大生产型企业有很大的区 别 特别是在成本核算和收入的确认上 和产品销售企业有很大的不 同 本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务 处理 与生产性企业相同的核算不在此做探讨 一 工程施工相当于生产企业的 生产成本 科目 主要核算 各项目成本及毛利 下面设置 合同成本 和 毛利 两个二级明细科 目 1 工程施工 合同成本 核算工程合同成本 在合同成本下 设置以下明细科目 1 人工费 项目 部门核算 2 材料费 项目 部门核算 3 机械使用费 项目 部门核算 4 其他直接费 项目 部门核算 5 分包成本 项目 部门核算 6 间接费用 间接费用下设下列明细科目 管理人

5、员工资 项目 部门核算 职工福利费 项目 部门核算 固定资产使用费 项目 部门核算 低值易耗品摊销 项目 部门核算 办公费 项目 部门核算 差旅费 项目 部门核算 财产保险费 项目 部门核算 工程保修费 项目 部门核算 排污费 项目 部门核算 劳动保护费 项目 部门核算 检验试验费 项目 部门核算 外单位管理费 项目 部门核算 材料整理及零星运费 项目 部门核算 材料物资盘亏及毁损 项目 部门核算 取暖费 项目 部门核算 其他费用 项目 部门核算 2 工程施工 毛利 核算工程毛利 具体的设置根据企业需要选择 不一定非要设置这些会计科目 特别是间接费用 有些不需要的可以不予以设置 二 机械作业该

6、科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理 部门为各项目提供设备发生的费用及部结算的台班的核算 相当于制 造待业的 辅助生产成本 科目 有条件的单位 可以针对本公司的设 备设置单机核算 准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成 本 通常情况下 应当设置以下明细科目 工资及附加 部门 设备核算 燃料及动力 部门 设备核算 折旧费 部门 设备核算 配件及修理费 部门 设备核算 间接费用 部门 设备核算 三 应收账款 1 应收工程款 往来单位核算 核算根据工程进度报表或者结 算的应收账款 2 应收销货款 往来单位核算 核算施工企业应收产品销售货 款 3 应收质保金 往来单位核算 根据合同及结算业主暂

7、扣的工 程质保金 最好设置有到期日 四 应付账款 1 应付购货款 往来单位核算 核算应付购货款 设备款等 2 应付分包款 往来单位核算 核算应付分包工程款 3 暂估应付款 往来单位核算 核算暂估入账的款项 包括材 料暂估入账及分包工程款的暂估入账 4 应付质保金 往来单位核算 核算应付分包单位的质保金 最好设置有到期日 五 工程结算 往来单位 项目核算 核算根据业主进度报表 签证资料或者工程结算的款项 六 主营业务收入 手工账可不用以下明细科目 只需按项目 设置明细科目即可 1 目标成本 目标成本下设置以下明细科目 1 人工费 项目 部门核算 2 材料费 项目 部门核算 3 机械使用费 项目

8、部门核算 4 其他直接费 项目 部门核算 5 间接费用 项目 部门核算 2 税金 项目 部门核算 3 劳动保护费 项目 部门核算 4 公司管理费 项目 部门核算 5 公司利润 项目 部门核算 其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大 不在 此做专门的讨论 工程施工各明细科目的核算容 1 人工费 是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各 项费用 容包括 1 基本工资 是指发放给生产工人的基本工资 2 工资性补贴 是指按规定标准发放的物价补贴 煤 燃气 补贴 交通补贴 住房补贴 流动施工津贴等 3 生产工人辅助工资 是指生产工人年有效施工天数以外非 作业天数的工资 包括职工学习 培

9、训期间的工资 调动工作 探亲 休假期间的工资 因气候影响的停工工资 女工哺乳时间的工资 病 假在六个月以的工资及产 婚 丧假期的工资 4 职工福利费 是指按规定标准计提的生产工人福利费 根 据生产工人工资总额提取 5 生产工人劳动保护费 是指按规定标准发放的劳动保护用 品的购置费及修理费 徒工服装补贴 防暑降温费 在有碍身体健康 环境中施工的保健费用等 6 企业应承担生产工人的养老金 失业金 生育保险 住房 公积金等 新企业会计准则增加容 2 材料费 是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料 辅助 材料 构配件 零件 半成品的费用 容包括 1 材料原价 或供应价格 2 材料运杂费 是指材料自来

10、源地运至工地仓库或指定堆放 地点所发生的全部费用 3 运输损耗费 是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗 4 采购及保管费 是指为组织采购 供应和保管材料过程中 所需要的各项费用 包括 采购费 仓储费 工地保管费 仓储损耗 5 检验试验费 是指对建筑材料 构件和建筑安装物进行一 般鉴定 检查所发生的费用 包括自设试验室进行试验所耗用的材料 和化学药品等费用 不包括新结构 新材料的试验费和建设单位对具 有出厂合格证明的材料进行检验 对构件做破坏性试验及其他特殊要 求检验试验的费用 3 施工机械使用费 是指施工机械作业所发生的机械使用费以及 机械安拆费和场外运费 施工机械台班单价应由下列七项费用组

11、成 1 折旧费 指施工机械在规定的使用年限 陆续收回其原值 及购置资金的时间价值 2 大修理费 指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要 的大修理 以恢复其正常功能所需的费用 3 经常修理费 指施工机械除大修理以外的各级保养和临时 故障排除所需的费用 包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机 配备工具附具的摊销和维护费用 机械运转中日常保养所需润滑与擦 拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等 4 安拆费及场外运费 安拆费指施工机械在现场进行安装与 拆卸所需的人工 材料 机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧 搭设 拆除等费用 场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至 施工现场或由一施工

12、地点运至另一施工地点的运输 装卸 辅助材料 及架线等费用 5 人工费 指机上司机 司炉 和其他操作人员的工作日人 工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费 6 燃料动力费 指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料 煤 木柴 液体燃料 汽油 柴油 及水 电等 7 养路费及车船使用税 指施工机械按照国家规定和有关部 门规定应缴纳的养路费 车船使用税 保险费及年检费等 设置了 机械作业 科目的机械使用费为企业设备管理部门向各 工程项目部收取的机械台班费 以上容只需在 机械作业 科目中核算 即可 4 其他直接费 在预算上被称为措施费 是指为完成工程项目 施工 发生于该工程施工前和施工过程中非

13、工程实体项目的费用 包括容 1 环境保护费 是指施工现场为达到环保部门要求所需要的 各项费用 2 文明施工费 是指施工现场文明施工所需要的各项费用 3 安全施工费 是指施工现场安全施工所需要的各项费用 4 临时设施费 是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭 设的生活和生产用的临时建筑物 构筑物和其他临时设施费用等 临时设施包括 临时宿舍 文化福利及公用事业房屋与构筑物 仓库 办公室 加工厂以及规定围道路 水 电 管线等临时设施和 小型临时设施 临时设施费用包括 临时设施的搭设 维修 拆除费或摊销费 5 夜间施工费 是指因夜间施工所发生的夜班补助费 夜间 施工降效 夜间施工照明设备摊销及照明用电

14、等费用 6 二次搬运费 是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二 次搬运费用 7 大型机械设备进出场及安拆费 是指机械整体或分体自停 放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点 所发生 的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装 拆卸所需 的人工费 材料费 机械费 试运转费和安装所需的辅助设施的费用 8 混凝土 钢筋混凝土模板及支架费 是指混凝土施工过程 中需要的各种钢模板 木模板 支架等的支 拆 运输费用及模板 支架的摊销 或租赁 费用 9 脚手架费 是指施工需要的各种脚手架搭 拆 运输费用 及脚手架的摊销 或租赁 费用 10 已完工程及设备保护费 是指竣工验收前 对已完工程

15、及 设备进行保护所需费用 11 施工排水 降水费 是指为确保工程在正常条件下施工 采取各种排水 降水措施所发生的各种费用 管理人员工资核算项目管理人员的工资及奖金 职工福利费核算根据项目管理人员工资总额提取的职工福利费 固定资产使用费核算管理和试验部门及附属生产单位使用的属 于固定资产的房屋 设备仪器等的折旧 大修 维修或租赁费 低值易耗品摊销 或者工具用具使用费 核算指管理使用的不 属于固定资产的生产工具 器具 家具 交通工具和检验 试验 测 绘 消防用具等低耗品的购置 维修和摊销费 办公费 核算项目部办公用的文具 纸 帐表 印刷 邮电 书 报 会议 水电 烧水和集体取暖 包括现场临时宿舍取

16、暖 用煤等 费用 差旅费 核算项目职工因公出差 调动工作的差旅费 住勤补助 费 市交通费和误餐补助费 职工探亲路费 劳动力招募费 职工离 退休 退职一次性路费 工伤人员就医路费 工地转移费以及管理部 门使用的交通工具的油料 燃料 养路费及牌照费 工程保修费核算项目质保期发生的各项保修费用 排污费 核算项目污物清理 环保部门收取的环保费等 劳动保护费核算项目为职工购置的各项劳保用品费用 外单位管理费用核算支付给总包单位的管理费 其他费用 项目 部门核算 1 关于成本的账务处理 分配工资奖金 借 工程施工 合同成本 人工费 生产工人工资奖金 机械作业 工资及附加 机驾人员工资奖金 工程施工 合同成本 间接费用 管理人员工资 项目部管理人员工 资奖金 贷 应付工资 应付职工薪酬 新准则变化容 领用原材料 借 工程施工 合同成本 材料费 贷 原材料 台班费结算 借 工程施工 合同成本 机械使用费 贷 应付账款 外部单位 机械作业 部设备管理部门提供的台班 甲供料的账务处理 甲方拨付 借 原材料 甲供材料 XX 贷 应收账款 应收工程款 XX 单位 领用时 借 工程施工 合同成本 材料费 贷 原