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1、第七章个人所得税法 主讲 汤代忠 本章是所得税中的一个主要税种 也考试命题的重点内容 历年考题中各种题型均出现过 特别个人所得税税额的计算 从历年的考试分值看 均在10分左右 今年可能还会加重份量 个人所得税与前面两种所得税法最大的区别在于 个人所得税是对个人 自然人 取得的各项应税所得征收的一种税 其应税范围比企业所得税范围要广 但它们的计税原理是一致的 即以纳税人应税收入扣除费用后的余额为征税对象 本章的主要内容有 一 个人所得税的三大基本要素 一 纳税义务人 二 应税所得项目 11项 三 税率二 所得来源的确定三 应纳税所税额的规定四 应纳税额的确定五 税收优惠六 境外所得的税额扣除七
2、纳税申报及缴纳 本章学习和掌握的重点是 纳税人身份的确定 纳税人所得来源的确定 应税所得的项目 税率 不同税目的费用扣除标准 应纳税所得额的计算和应纳税额的计算 以及减免税优惠和境外所得税额扣除 纳税办法等内容 本章难点问题是 费用的扣除有关次的规定 应纳税所得额的确定 应纳税额计算中的一些特殊问题等 一 个人所得税的三大基本要素1 纳税人 1 中国公民 2 外籍人员 居民纳税人 有住所或无住所居住满1年的个人 具有无限纳税义务 P310 非居民纳税人 无住所不居住或无住所居住不满1年 具有有限纳税义务 P311 2 税目 11项所得为应税所得P315 320 1 工资 薪金所得 2 个体工商
3、户的生产 经营所得 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 4 劳务报酬所得 5 稿酬所得 6 特许权使用费所得 7 利息 股息 红利所得 8 财产租凭所得 9 财产转让所得 10 偶然所得 11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 3 税率 P320 321 1 九级超额累进税率 工资 薪金所得 不拥有经营成果所有权的承包 承租经营所得 2 五级超额累进税率 个体工商户的生产经营所得 拥有经营成果所有权的承包 承租经营所得 3 其他所得 20 应注意的问题 P321 322 稿酬减征30 劳务报酬加成征收 一次取得的劳务报酬2万元以上5万元以下的 加征五成税率为30 5万元以上的加征十成
4、税率为40 实际上适用20 30 40 的三级超额累进税率 举例如下 例 某演员为一企业作电视广告 分两次等额取得报酬60000元 其每次应纳个人所得税为 解 每次取得60000元的劳务报酬收入 适用加成征收税率 应纳税额为 P32060000 1 20 30 2000 12400 元 二 所得来源的确定P3131 所得来源地的具体判断方法 1 工资 薪金所得 以纳税人任职 受雇的公司 企业 事业单位 机关 团体 部队 学校等单位的所在地 作为所得来源地 2 生产 经营所得 以生产 经营活动实现地作为所得来源地 3 劳务报酬所得 以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地 4 不动产转让所得 以
5、不动产坐落地为所得来源地 动产转让所得 以实现转让的地点为所得来源地 5 财产租赁所得 以被租赁财产的使用地作为所得来源地 6 利息 股息 红利所得 以支付利息 股息 红利的企业 机构 组织的所在地作为所得来源地 7 特许权使用费所得 以特许权的使用地作为所得来源地 2 根据所得来源地的确定 来源于中国境内的所得有 P314 1 在中国境内的公司 企业 事业单位 机关 社会团体 部队 学校等单位或经济组织中任职 受雇 而取得的工资 薪金所得 2 在中国境内提供各种劳务 而取得的劳务报酬所得 3 在中国境内从事生产 经营活动 而取得的所得 4 个人出租的财产 被承租人在中国境内使用 而取得的财产
6、租赁所得 5 转让中国境内的房屋 建筑物 土地使用权 以及在中国境内转让其他财产 而取得的财产转让所得 6 提供在中国境内使用的专利权 专有技术 商标权 著作权以及其他各种特许权利 而取得的特许权使用费所得 7 因持有中国的各种债券 股票 股权 而从中国境内的公司 企业或其他经济组织以及个人取得的利息 股息 红利所得 8 在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得 参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得 购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖所得 9 在中国境内以图书 报刊方式出版 发表作品 取得的稿酬所得 三 应纳税所得额的规定P323这是计算个人所得税的依据 也
7、是个人所得税的重要内容 不同性质的收入有不同的扣除规定 这部分内容考生必需掌握的非常熟练 扣除的具体规定如下 应纳税额 应纳税所得额 税率 1 有费用扣除 工资薪金 扣800元 月 或扣4000元 月 个体工商户 每一纳税年度的收入总额减去成本 费用以及损失后的余额为应纳税所得额 承包承租收入 扣800元 月 劳务报酬 稿酬 特许权使用费所得 财产租赁所得 A 4000元以下 次 扣800元B 4000元以上 次 扣20 举例如下 例 某人将私房出租 月租金2000元 年租金24000元 其全年应纳个人所得税为多少 解 1 财产租赁所得以一个月取得的所得为一次计税 2 全年应纳个人所得税为 2
8、000 800 20 12 2880 元 例 某人在2000年取得特许权使用费两次 一次收入3000元 另一次收入8000元 其应纳个人所得税共计为多少 解 1 特许权使用费所得以转让一次为一次收入 2 应纳税额 3000 800 20 8000 1 20 20 1720 元 财产转让所得 转让收入 财产原值 合理费用2 无费用扣除 利息股息红利所得 偶然所得 其他所得 在计算过程中有两个需注意的问题 一是工资薪金部分加扣3200元的适用范围 二是有关次的规定 1 附加减除费用的适用 1 附加减除费用的范围 P325 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资 薪金所得的外籍人员 应聘在
9、中国境内的企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作取得工资 薪金所得的外籍专家 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资 薪金所得的个人 财政部确定的取得工资 薪金所得的其他人员 华侨和香港 澳门 台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行 2 附加减除费用标准 对上述适用范围内的人员每月工资 薪金所得减除800元费用的基础上 再减除3200元 3 华侨和香港 澳门 台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行 计算公式 应纳税额 每月收入额 4000 适用税率 速算扣除数 2 每次收入的确定 P326 按次计征收入的有 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 偶
10、然所得和其他所得等七项所得 明确规定按次计算征税 非按次计征收入有 工资薪金所得 按月收入额计征 个体工商户的生产经营所得 按年 对企 事业单位承包 承租经营所得 按年 1 劳务报酬所得 根据不同劳务项目的特点 分别规定为 P326 只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得的收入为一次 不能以每天取得的收入为一次 2 稿酬所得 以每次出版 发表取得的收入为一次 具体可分为 P327 同一作品再版取得的所得 应视为另一次稿酬所得计征个人所得税 同一作品先在报刊上连载 然后再出版 或者先出版 再在报刊上连载的 应视为两次稿酬所得征税 即连载作为一次 出版作
11、为另一次 举例说明如下 例 国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月 每月取得稿酬3600元 然后送交出版社出版 一次取得稿酬20000元 该作家因此需缴多少个人所得税 解 1 同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为 3600 3 1 20 20 1 30 1209 6 元 2 同一作品先报刊连载 再出版 或相反 视为两次稿酬所得 应纳个人所得税为 20000 1 20 20 1 30 2240 元 3 共要缴纳个人所得税 1209 6 2240 3449 6 元 同一作品在报刊上连载取得收入的 以连载完成后取得的所有收入合并为一次 计征个人所得税 例 国内某作家的一篇小说在一家日报上连
12、载两个月 第一个月月末报社支付稿费3000元 第二个月月末 报社支付稿费15000元 该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少 解 1 根据个人所得税法规定 同一作品在报刊上连载取得收入的 以连载完成后取得的所有收入合并为一次 计征个人所得税 2 应缴个人所得税为 15000 3000 1 20 20 1 30 2016 元 同一作品在出版和发表时 以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入 应合并计算为一次 同一作品出版 发表后 因添加印数而追加稿酬的 应与以前出版 发表时取得的稿酬合并计算为一次 计征个人所得税 3 特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 如果该次转让
13、取得的收入是分笔支付的 则应将各笔收入相加为一次的收入 计征个人所得税 P313 4 财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次 5 利息 股息 红利所得以支付时取得的收入为一次 6 偶然所得以每次收入为一次 7 其他所得以每次收入为一次 3 应纳税所得额的其他规定 P327 1 个人将其所得通过中国境内的社会团体 国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区 贫困地区捐赠 捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30 的部分 可从其应纳税所得额中扣除 2 个人所得 不含偶然所得 用于资助的 可以全额在下月 下次 或当年计征所得税时 从应纳税所得额中扣除 不足抵扣的不得结转抵扣 3 个人取得的
14、应纳税所得 包括现金 实物和有价证券 四 应纳税额的计算P328情况有不同计算方法 要求熟练掌握看懂教材中的例题 P328 338中十一个方面的内容在掌握一般计算规定的基础上 还要掌握计算中的几个特殊问题 这也是个人所得税中的重点和难点部分 应纳税额计算中的几个特殊问题P338 1 对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪 劳动分红 以下简称奖金 不包括按月支付的奖金 的计算征税问题 个人取得上述奖金 可单独作为一个月的工资 薪金所得计算纳税 由于对每月的工资 薪金所得计税时已按月扣除了费用 因此 该奖金原则上不再减除费用 全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额 如果纳税人取
15、得奖金当月的工资 薪金所得不足800元的 可将奖金收入减除 当月工资与800元的差额 后的余额作为应纳税所得额 并据以计算应纳税额 2 对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪 劳动分红的计算征税问题 个人取得上述奖金 可单独作为一个月的工资 薪金所得计算征税 由于对每月的工资 薪金所得计税时已按月扣除了费用 因此 对奖金不再减除费用 全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额 并且不再按居住天数进行划分计算 3 特定行业职工取得的工资 薪金所得的计税问题 P339根据税法规定 对采掘业 远洋运输业 远洋捕捞业的职工取得的工资 薪金所得 可按月预缴 年度终了后30日内 合计其全年
16、工资 薪金所得 再按12个月平均并计算实际应纳的税款 多退少补 其公式为 应纳所得税额 全年工资 薪金收入 12 费用扣除标准 税率 速算扣除数 12 4 个人取得公务交通 通讯补贴收入的扣除标准P340个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车 通讯补贴收入 扣除一定标准的公务费用后 按照 工资 薪金 所得项目计征个人所得税 按月发放的 并入当月 工资 薪金 所得全并后计征个人所得税 公务费用的扣除标准 由省级地方税务局根据纳税人公务 交通费用的实际发生情况调查测算 报经省级人民政府批准后确定 并报国家税务总局备案 5 关于失业保险费 金 征税问题 6 关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题 7 关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题 8 在外商投资企业 外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资 薪金所得的征税问题 凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的 支付单位应按规定代扣代缴个人所得税 按税法规定 纳税人应以每月全部工资 薪金收入减除规定的费用后的余额为应纳税所得额 其征管方法是 只由雇佣单位在支付工资 薪金时按税法规定减除费用 计算扣缴个人所得税
