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1、施工企业会计制度1992年1月8日财政部(92)财会字第70号文发布*此文如下 : 国务院关关主管部门,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、建设银行分行:为适应社会主义市场经济发展的需要,规范和加强施工企业会计核算工作,根据企业会计准则,我们制定了施工企业会计制度,现印发给你们,请转发所属企业,自1993年7月1日起执行。我部1990年8月20日印发的国营施工企业会计制度会计科目和会计报表同时废止。执行中有何问题,请随时函告我部目 录总说明会计科目(一)会计科目表(二)会计科目使用说明 会计报表(一)会计报表种类和格式(二)会计报表编制说明附录:主要会计事项分录举例、总 说 明 一、
2、为了贯彻执行企业会计准则,规范施工企业的会计核算,特制定本制度。二、本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有施工企业。三、企业应按本制度的规定,设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总,以及对外提供统一的会计报表格式的前提下,可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。深蒂固 本制度统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证,登记账簿,查阅账目,实行会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号,供增设会计科目之用。企业在填制会计凭证、登记账簿时,应填列会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和编号,不应只填科目编号,不填科目名称。四、企业向外报
3、送的会计报表的具体格式和编制说明,由本制度规定;企业内部管理需要的报表由企业自行规定。企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。月份会计报表应于月份终了后15天内报出;年度会计报表应于年度终了后45天内报出。国家另有规定的,从其规定。会计报表的填列以人民币“元”为金额单位,“元”以下填至“分”。向外报出的会计报表应依次编定页数,加具封面,装订成册,加盖公章。封面上应注明:企业名称、地址、开业年份,报表所属年度、月份、送出日期等,并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。企业对外投资如占被
4、投资企业资本半数以上,或者实质上拥有被投资企业控制权的,应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的,可不予合并,但应当将其会计报表一并报送。五、本制度由中华人民共和国财政部负责解释,需要变更时,由财政部修订。六、本制度自1993年7月1日起执行。二、会计科目(一)会计科目表 序号科目编号科目名称序号科目编号科目名称一、资产类34203应付账款1101现金35204预收账款2102银行存款36209其他应付款3109其他货币资金37211应付工资4111短期投资38214应付福利费5112应收票据39221应交税金6113应收账款40223应付利润7114坏账准备41229其他应交款8115
5、预付账款42231预提费用9117内部往来43241长期借款10118备用金44251灾付债券11119其他应收款4526l长期应付款12121物资采购三、所有者权益13122采购保管费46301实收资本14123库存材料47305上级拨人资金15124周转材料48311资本公积16129低值易耗品49313盈余公积17132材料成本差异;5032l本年利润l8133委托加上物资51322利润分配19137库存产成品四、成本类20139待摊费用52401工程施工21141长期投资53411工业生产22145拨付所属资金54421机械作业23151固定资产55431辅助生产24155累计折旧五、
6、损益类25156固定资产清理56501工程结算收入26157临时设施57502工程结算成本27158临时设施摊销58504工程结算税金及附加28159专项工程支出59511其他业务收入29161无形资产60512其他业务支出3017l递延资产61521管理费用313233181201202待处理财产损溢二、负债类短期借款应付票据62636465522531541542财务费用投资收益营业外收入营业外支出附注:1有调进外汇业务的企业,应增设“外汇价差”科目;2有发行不超过一年期券的企业,应增设“应付短期债券”的科目;3企业其他业务中经营规模较大、收入较多的业务,可参照相应行业的会计制度,增设有关
7、资产、成本、费用等科目进行核算。 (二)会计科目使用说明第101号科目 现 金一、本科目核算企业的库存现金。企业内部单位使用的备用金,通过“备用金”科目核算。二、企业收到现金,借记本科目,贷记有关科目;支出现金,借记有关科目,贷记本科目。三、企业应设置“现金日记账”,由出纳人员根据收、付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了,应计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符。企业收付的现金,如果有外币现金的,应另行设置外币现金日记账。 第102号科目 银行存款一、本科目核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款。企业的外埠存款、银行本票存款、银行
8、汇票存款等在“其他货币资金”科目核算,不在本科目核算。二、企业收入的一切款项,除国家另有规定的以外,都必须当日解交银行;一切支出,除规定可用现金支付的以外,应按现行有关结算规定,通过银行办理转账结算。企业将款项存入银行或其他金融机构,借记本科目,贷记“现金”等有关科目;提取或支出存款时,借记“现金”等有关科目,贷记本科目。三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类,分别设置“银行存款日记账”,根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐日逐笔登记,并结出账面余额。“银行存款日记账”应与“银行对账单”核对清楚,至少每月核对一次,发现差额,应及时查明更正。月份终了,应编制“银行存款余额调节表”,将银行存
9、款的账面结余与银行对账单余额调节相符。如有不符,属于银行对账单差错的,应即通知银行查明更正;属于企业记账差错的,应由企业作更正的会计分录或补记入账。四、企业应指定专人签发银行支票,其他人员一律不得签发支票。银行汇票、银行本票和商业汇票,也应指定专人负责管理。企业不准出租、出借银行账户;不准签发空头支票和远期支票;不准套取银行信用。五、有外币存款业务的企业,可在本科目下设置“人民币存款”和“外币存款”两个明细科目。企业发生的外币业务,应当将有关外币金额折合为人民币记账,并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加减少,一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。外币金额折合为人民币记账时,可按业务发生
10、时的国家外汇牌价(原则上采用中间价,下同)作为折合率,也可按业务发生当月月初的国家外汇牌价,作为折合率。月份(或季度、年度)终了,企业应将外币账户的外币余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币,作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额,作为汇兑损益,列作财务费用。外币现金以及外币结算的各项债权、债务,均应比照银行存款的方法记账。六、有在外汇调剂市场买入外币的企业,买入外币增加的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记账,外汇调剂价与国家外汇牌价的差额,增设“外汇价差”科目核算。买入外币时,按国家外汇牌价折合为人民币,借记本科目 (外币户)(同时登记外币金额),按
11、照调剂价与国家外汇牌价的差额,借记“外汇价差”科目,按照实际支付的款项,贷记本科目(人民币户)。用买入的外币购买物资、支付费用,应分摊的外汇价差,借记有关材料物资、费用科目,贷记“外汇价差”科目。用买入的外汇偿还债务,按外汇牌价折合的人民币,借记有关负债科目,贷记本科目,同时按偿还债务所用外汇应分摊的外汇价差,借记“专项工程支出”“财务费用”等科目,贷记“外汇价差”科目。在外汇调剂市场卖出的外币,减少的外币存款应按国家外汇牌价折合为人民币记账,实际取得的人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额,应区别不同情况处理:卖出的外币如为自调剂市场买入的,应冲销外汇价差,如有差额,作为汇兑损益处理;卖出
12、的外币,如为其他来源取得的,应作为汇兑损益处理。企业在调剂市场购入外汇额度支付的人民币,也在“外汇价差”科目核算。购人外汇额度时,按实际支付的人民币,借记“外汇价差”科目,贷记本科目(人民币户),并将买入外汇额度同时在备查簿中登记。企业因发生销售等业务而取得的外汇额度,应在备查簿中登记,卖出外汇额度取得的收入,作为汇兑损益处理。 第109号科目 其他货币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。二、外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时,借记本科目,贷记“
13、银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时,借记“物资采购”等科目,贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时,根据银行的收账通知,借记“银行存款”科目,贷记本科目。三、银行汇票存款是企业为了取得银行汇票,按照规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行,取得银行汇票后,根据银行盖章退回的委托书存根联,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。企业应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证,经核对无误后,借记“物资采购”等科目,贷记本科目。如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。 四、银行本票存款是企业为取得银行
14、本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”,并将款项交存银行,取得银行本票后,根据银行盖章退回的申请书存根联,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后,应根据发票账单等有关凭证,借记“物资采购”科目,贷记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时,应填制进账单一式两联,连同本票一并送交银行,然后,根据银行盖章退回的进账单第一联,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项,在月终时如有未达的汇人款项应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知,借记本科目,贷记有关科目。收到款项时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。六、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目,并按外埠存款的开户银行,银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细账。 第111号科目 短期投资一、本科目核算企业购入的能够随时变现、持有时间不超过一年的各种有价证券,以及不超过一年的其他投资,包括各种股票、债券等。二、企业购入的各种有价证券,按照实际支付的价款,借记