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1、第一章 审计业务承接和审计规划案例 会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、规划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。 案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例 一、本案例的特点和学习重点 1本案例的特点 （1）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。 （2）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户。 （3）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。 2本案例学习重点 学习本案例，同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。
2、二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1审计人 诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组。 2被审计人 美林股份有限公司。该公司在深交所上市，其主营业务为城建环保工程，2001年度主要承办了污水处理工程。 该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计，因负责该项目审计的注册会计师已离开该事务所出国进修，公司董事会决定自2001年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审计。 3公司背景 本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司（以下简称美林公司），该公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工程
3、，2001年度主要承办了污水处理工程。 4审计内容 诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程。 5审计方法及过程 （1）了解企业的基本情况及投资状况； （2）查阅前任注册会计师的审计工作底稿； （3）了解内部控制和会计核算体系； （4）了解股份公司的重要会计政策 （5）搜集会计报表主要事项资料； （6）巡视工作现场； （7）关注重大事项等。 6存在的问题 （1）股份公司收入与成本不实 （2）募集资金用途。 （3）有关养鸡场及土地问题。 （4）补贴收入的可能性。 （5）与G公司的往来。 7本案例的审计结论 通过对审计风险的量化分析，认为尽管可接受的检查风险较低，但以诚信事
4、务所的实力仍具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。 （二）本案例需要关注的问题 1我国独立审计准则体系 案例背景中提到独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况。我们有必要介绍一下独立审计准则体系。 （1）我国独立审计准则体系的构成 1)独立审计基本准则 独立审计准则的总纲，是注册会计师资格和行为的基本规范，是制定以下2个层次内容的基本依据。 2)独立审计具体准则与独立审计实务公告 独立审计具体准则是对独立审计人员执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。 独立审计实务公告是对独立审计人员执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计
5、业务的具体规范。 3)执业规范指南 执业规范指南是依据第一、二两个层次的准则制定的； 对其所作的的解释和补充说明； 提供了可操作的指导性意见，与第一、二层次的准则配套。 独立审计准则的三个层次具有不同的约束力。前2个层次是法定要求。执业规范指南是对独立审计人员实行独立审计业务、出具审计报告提供可操作的指导性意见，不具有法定的约束力和强制性，独立审计人员应当参照执行。（2）我国独立审计准则概况 自1995年12月，由中国注册会计师协会起草制定，财政部、审计署批准颁发了第1批中国独立审计准则起，至今，已颁布实施了1个独立审计准则序言，1个独立审计基本准则，27个独立审计具体准则，10个独立审计实务
6、公告，4个独立审计执业规范指南。 （3）独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况 本案例涉及的独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况于1999年7月1日开始执行，用来规范注册会计师了解被审计单位的情况，提高审计效率，保证审计质量。 了解的目的：一方面可以初步评价风险、确定是否接受委托人的委托；另一方面可以为进一步的审计工作作好事前准备工作。 了解的内容：被审计单位所处经济环境及所在行业的一般了解，被审计单位内部情况的具体了解。 本案例实际上反映了诚信会计师事务所在接受美林股份有限公司审计委托前对其所进行的了解。 2关于诚信问题 （1）问题的提出 1)本案例中提到对被审计单位管理当局的诚信
7、正直及其经验能力要关注，提到了被审计单位的诚信问题。 2)2001年,我国“银广夏”事件及美国的“安然”事件后,我国及整个世界注会业遭遇了前所未有的诚信危机。诚信问题被提了出来。 （2）问题的讨论 今年1月8日,上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议；随后,广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构,也向业内发出“诚信”倡议；6月28日,全国百家会计师事务所在京共同发出诚信宣言。 与此同时,中国注册会计师职业道德规范指导意见于2002年7月1日正式施行,中注协还发出通知,要求各地注协高度重视注册会计师职业道德建设,做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。 朱总理对北京
8、国家会计会计学院的题词也涉及到诚信问题：诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。财政部有关官员也多次提要注会业要讲诚信的问题。 许多国内外经济学家认为，中国搞市场经济，最缺乏的不是资金、技术、人才，而是信用、信誉以及培植保证信誉的机制。 （3）我们的几点意见 1)诚信是注册会计师业生存之本,追求诚信成为其自觉行动。 2)作为被审计单位管理当局，也应该有一个诚信问题。 3)注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况，以决定是否接受审计委托。 案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例 审计计划通常分为总体审计计划和审计程序计划两部分。总体审计计划是审计任务的集中表达，是从接受委托
9、开始，到执行审计程序、出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划，主要摘述客户的经营性质、特点以及整体的审计策略。本章案例所要说明的主要是总体审计计划的编制。 一、本案例的特点和学习重点 1本案例的特点 （1）本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。 （2）本案例涉及到独立审计具体准则第3号审计计划和独立审计具体准则第11号分析性复核两个执业标准。 2本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具体运用过程。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1审计人 诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以张莉、黄菊为组员的项目组。 2被审计人 晨风国有企业。 3审计内容本案例是在对
10、晨风国有企业编制总体审计计划阶段，已对该企业的情况进行了预备调查的基础上，分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程。 4审计方法及过程 （1）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析； （2）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算； （3）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录； （4）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计划。 （二）本案例需要关注的问题 分析性复核的运用 1.表16趋势分析表（1），通过计算利润表和资产负债表中主要项目2001年的未审数与2000年已审数的差额，以及差额占2000年已审数的比重，揭示出本单位存在的
11、异常情况。 趋势分析表（1） 表16 被审计单位：晨风国有企业 编制人：张莉 2002年1月26日 索引号：Z251 会计期间或截止日：2001年 复核人：王越 2002年1月31日 页次： 会计报表 项 目 2000年 2001年 2001年比2000年增长 说 明 （说明栏仅分析增减比例超过10以上的项目） 已审数 未审数 金 额 (1) (2) (3)(2)(1) (4)(3)(1) 营业收入 76038 56798 19240 25.3 2001年度未审会计报表项目与2000年度已审会计报表项目的比较分析： 1营业收入、营业成本同比分别减少了25.3、27.1，致使营业利润也减少了19
12、.9，说明本年度产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。 2利润总额、净利润同比分别减少了428.1、467.1，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。 3存货同比减少了16.6，营业成本减少27.1。 4应收账款同比增加了16.7，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。 5速动资产同比增加18.7，与应收账款增加基本同步，合理。 6在建工程同比减少43.1，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。 营业成本 59684 43524 16160 -27.1 营业利润 15
13、370 12318 3052 -19.9 利润总额 620 2034 2654 -428.1 净利润 554 2034 2588 -467.1 存 货 46068 38412 7656 -16.6 应收账款 43694 50976 7282 16.7 速动资产 45322 53814 8492 18.7 流动资产 104250 110046 5796 5.6 流动负债 100176 103958 3782 3.8 固定资产 90708 93622 2914 3.2 在建工程 3644 2072 1572 -43.1 资产总额 165674 170734 5060 3.1 负债总额 126702
14、 132552 5850 4.6 实收资本 26842 28106 1264 4.7 净资产额 38972 38182 790 -2.0 2.表17趋势分析表（2），通过计算利润表和资产负债表中主要项目2001年的未审数与2000年已审数各自占总体的比重，以及两年各项比重的增减百分点，分析本单位是否存在异常情况。 趋势分析表（2） 表17 被审计单位：晨风国有企业 编制人：张莉 2002年1月26日 索引号：Z252 会计期间或截止日：2001年 复核人：王越 2002年1月31日 页次： 会计报表项目 2000年 2001年 增减数 （百分点） 说 明 已审数 未审数 (1) (2) (3) (4) (5)(4)(2) 流动资产 104250 62.9 110046 64.4 1
