会计学原理第二章__账户设置与复式记账

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1、 第二章账户设置与复式记账 通过本章的学习 应理解会计等式的概念 不同类型的交易事项对会计等式的影响 掌握会计科目 账户的概念及账户的基本结构 熟练掌握借贷记账法的基本内容 会计分录的编制 试算平衡表的编制及应用 以及总分类账与明细分类账的平行登记 教学目的与要求 会计等式的含义 第一节会计等式AccountingEquation 会计等式又称会计恒等式 会计方程式 会计平衡公式 指用数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系 资产 负债 所有者权益它反映企业在某一时点上的财务状况的平衡关系 收入 费用 利润 亏损 它反映企业在某一特定会计期间的经营成果的平衡关系 会计等式的构成及表达式 静

2、态 动态 资产 资金的运用 权益 所有者 债权人 借出 投入 要求权 要求权 所有者权益 债权人权益 资产 权益 资产 债权人权益 所有者权益 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 净资产 从表中可以看出 该公司的资产总额 670000元 负债总额 170000元 所有者权益总额 500000元 而表中左方的资产具体项目和右方的负债及所有者权益具体项目并无直接的一一对应关系 某企业的资产 负债和所有者权益状况如下表 收入 费用 利润 亏损 企业将一定期间的收入与支付的费用比较后 就能确定该期间企业的经营成果 当收入大于费用时 表示企业实现利润 反之 则意味着企

3、业发生了亏损 收入 费用和利润的关系 用公式表示即为 收入 费用 利润 若同时考虑一个会计期间的起点和终点 静态和动态的价值增值运动 我们发现会计等式就演变为 期初 资产 负债 所有者权益收入 费用 利润 当期经营成果 期末 资产1 负债1 所有者权益1 上述等式可以进一步演变为 资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 费用 负债 所有者权益 收入 经济业务发生后 引起资产 负债 所有者权益的增减变动 不外乎以下四种类型 资产和权益同时增加资产和权益同时减少资产内部同时增减权益内部同时增减 经济业务对会计等式的影响 图示 资产 资产 负债和所有者权益 负债和所有者权益 有增有减 有增有减 同

4、增 同减 资产 负债 所有者权益 从数量关系上看 经济业务的发生不会影响会计等式的平衡关系 现举例说明 第一种 等式双方同时增加一个等量 例 收到A单位投资的设备一台 价值100000元 资产 负债 所有者权益 100000 100000 第二种 等式双方同时减少一个等量 例 用银行存款偿还欠货款8000元 资产 负债 所有者权益 8000 8000 第三种 等式左方同时一增一减一个等量 例 用银行存款购进汽车一辆 价值120000元 120000 120000 资产 负债 所有者权益银行存款固定资产 第四种 等式右方同时一增一减一个等量 例 银行同意将某企业所欠贷款500000元转为对其投资

5、 500000 500000 资产 负债 所有者权益 上述的举例证明了经济业务的发生虽然会导致资产 负债和所有者权益的增减变动 但资产 负债和所有者权益之间的平衡关系不会被打破 可是 联系收入 费用 利润要素的增减变动情况又会怎么样呢 通过下面举例可以说明 在这种情况下 会计等式仍不会因此而被打破 联系收入 费用和利润后经济业务对会计等式的影响 例 企业为客户提供劳务取得银行存款收入30000元 30000 30000 资产 负债 所有者权益 收入 费用 属于第一种经济业务 例 企业用银行存款支付本期成本费用20000元 20000 20000 总之 任何一种经济业务的发生均不会影响会计等式的

6、平衡 资产 负债 所有者权益 收入 费用 属于第二种经济业务 练习 学习指导书P19 一 会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系 是设置会计科目和账户 编制会计报表的理论依据 是复式记账的基础 SOFTBYTEAnnualReport 资产 负债 所有者权益 第二节会计科目与账户 一 会计科目 一 会计科目的含义对会计要素进行分类所形成的具体项目 二 会计科目的作用是设置会计账户和登记账簿的依据 三 会计科目的分类1 按经济内容的分类会计科目按经济内容可以划分为六大类 资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类和损益类 我国会计科目及核算内容都是由财政部统一规定

7、的 见2006年财政部颁布并实施的 企业会计准则 中确定的会计科目 P40 42 采购材料的会计科目表 2 按提供指标详细程度的分类 分为总分类科目和明细分类科目 会计科目 总分类科目 一级科目 明细分类科目 二级科目 三级科目 例 固定资产 房屋建筑物 厂房 二 账户 一 账户的含义1 定义 是指根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 2 账户与会计科目的关系 二 会计账户的基本结构1 实务中的账户结构 主要部分 反映会计对象具体内容增加 减少和余额 2 教学中的账户结构 T形账户 左方账户名称右方在账户中用哪一方登记增加数 哪一方登记减少数

8、要根据账户的性质和所采用的记账方法来决定 3 增加额 减少额和余额的关系 期末余额 期初余额 本期增加额合计数 本期减少额合计数 第三节复式记账 一 复式记账原理 一 计账方法 单式记账法 只在一个帐户中登记记账方法复式记账法 在两个或两个以上账户中登记 二 单式记账法1 含义对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法 2 对单式记账法的评价不能完整反映经济业务的全貌 不便于检查账户记录的正确性 三 复式记账法 1 复式记账的基本含义对发生的经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记的记账方法 2 复式记账法的种类 复式记账法 全世界通用的记账方法 收付记账法 增

9、减记账法 借贷记账法 3 复式记账法的特征每项经济业务的发生都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录 每项经济业务的发生都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时记录 4 对复式记账法的评价能够全面地反映经济业务的过程和结果 对账户记录进行核对 是一种科学的记账方法 一 产生和发展借贷记账法大约起源于十三 十四世纪的意大利 这个时期 西方资本主义的商品经济有了发展 在商品交换中 为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要 逐步形成了这种记账方法 借 贷 两字的含义 最初是从借贷资本家的角度来解释的 借 贷 两字分别表示债权 应收款 债务 应付款 的变化 二 借贷记账法 随着商品经

10、济的发展 经济活动的内容日趋复杂化 记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务 而逐渐扩展到财产物资 经营损益和经营资本等的增减变化 这时 为了求得记账的一致 对于非货币资金借贷业务 也利用 借 贷 两字说明经济业务的变化情况 因此 借 贷 逐渐失去了原来的字面含义 转化为记账符号 变成会计上的专门术语 目前 世界各国都在采用借贷记账法 使得会计成为一种国际信息 成为一种国际商业语言 二 借贷记账法的账户结构 1 账户的基本结构 1 简明结构 账户名称 3 借贷记账法的理论依据 会计等式资产 负债 所有者权益 收入 费用 或 资产 费用 负债 所有者权益 收入 2 实务格式 2 不同类账户的

11、结构 1 资产类账户结构A 结构 B 计量关系 资产类账户的借方期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 2 负债及所有者权益类账户结构 A 结构 B 计量关系 负债及所有者权益类账户的贷方期末余额 贷方期初余额 贷方本期发生额 借方本期发生额 3 成本类账户结构 包括生产成本 制造费用等A 结构 B 计量关系 成本类账户的借方期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 4 损益类账户结构 A 损益类账户 各项收入 费用账户 借方账户名称 费用类 贷方本期增加额 本期减少额 或转出 本期发生额 本期发生额 为了确定利润 费用的发生额期末要转出 故没有余额 B 费用类账

12、户结构 C 收入类账户结构 借方账户名称 收入类 贷方本期减少额 本期增加额 或转出 本期发生额 本期发生额 为了确定利润 收入的发生额期末要转出 故没有余额 D 损益类账户的特点损益类账户期末无余额 借贷记账法账户结构 借贷记账法的核心 第一 一切账户的左方一律称作借方 右方一律称为贷方 第二 借和贷本身不等于增或减 只有当其与具体类型的账户相结合以后 才可以表示增加和减少 第三 各类账户的期末余额一般应与记录增加额的方向一致 第四 在借贷记账法下 可以设置双重性质的账户 期末根据其余额方向判断其性质 借方应收账款 双重性质 贷方期初应收余额 期初预收余额 本期应收增加额 本期应收减少额 本

13、期预收减少额 本期预收增加额 本期发生额 本期发生额 期末应收余额 期末预收余额 例 为了简化核算 企业有时会将 应收账款 和 预收账款 合并为一个账户 三 借贷记账法的记账规则1 内容 有借必有贷 借贷必相等即对发生的每项经济业务 都要以相等的金额和借贷相反的方向 记入两个或两个以上相互联系的账户 有借方必有贷方 而且借方与贷方的金额必须相等 四 会计分录 为了保证账户对应关系的正确性 便于正确地记账 在将经济业务记入账户之前 应先根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额编制会计分录 在会计凭证中登记 然后根据会计分录登记有关账户 会计分录简称分录 它是对每项经济业务 会计事项 根据有关原

14、始凭证 按记账方法的要求 指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录 经济业务 1 在哪些账户中登记 2 登在账户的借方还是贷方 3 在各账户中登记的金额是多少 用一定的形式表示即会计分录 会计分录的编制方法 编制思路 例如 从银行提取现金第一 对所要处理的经济业务 判断其究竟引起了哪些账户发生了变化 库存现金 银行存款 第二 判断这些账户的性质 资产类 第三 判断这些账户是增加还是减少 库存现金增 银行存款减 第四 根据这些账户的性质和其增减方向 确定借方还是贷方 库存现金借方 银行存款贷方 第五 根据会计分录的格式要求 编制完整的会计分录 会计分录的内容 格式及书写要求 内容 从银行提取现

15、金300000元格式 借 库存现金300000贷 银行存款300000 要求 先写借后写贷 借在上贷在下 借贷错开一空格 每个科目占一行 金额后不必写元字 登记方向 账户名称 登记金额 会计分录的种类简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录 由两个账户组成的一借一贷会计分录 复合会计分录 由两个以上账户所组成的一借多贷 多借一贷或多借多贷的会计分录 会计分录 借 原材料250000贷 银行存款100000应付账款150000 例 购进材料一批 已入库 计250000元 其中100000元已用银行存款支付 其余尚欠 简单会计分录和复合会计分录的关系 一个复合的会计分录是由若干简单会计分录组成 会

16、计分录 借 原材料250000贷 银行存款100000应付账款150000 借 原材料100000贷 银行存款100000 借 原材料150000贷 应付账款150000 注意 一笔业务能用复合会计分录反映的 不要硬拆为简单分录 多笔不相关的业务不能硬编成复合会计分录 五 会计分录的编制例子P50 51练习 学习指导书P19 一 六 过账和试算平衡 企业发生的各项经济业务在编制会计分录以后 应将会计分录的金额分别登记到各有关账户中去 这个记账步骤称为 过账 P51为了检查账户记录是否正确 到了一定期间 如1个月 的期末 在各项经济业务的会计分录全部登记入账后 应进行试算平衡 试算平衡的定义和方法 P53 54 注 通过试算平衡表来检查账簿记录是否平衡并不是绝对的 如果借贷不平衡 就可以肯定账户的记录或计算有错误 但是如果借贷平衡 却不能肯定记账没有错误 因为有些错误并不影响借贷双方平衡 如果在有关账户中重记或漏记某些经济业务 或者将借贷记账方向弄反 或者用错账户 或者借贷金额同时记错 就不能通过试算平衡发现错误 练习 学习指导书P20 三 第四节总分类账与明细分类账的平行登记 一 总分