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1、消费税法 一 概述 一 概念1 消费税法 是指国家制定的用以调整消费税征收与缴纳之间的权利及义务关系的法律规范 2 消费税 是以特定消费品为课税对象所征收的一种税 分为 直接消费税 对消费者在购买消费品时直接征收消费税间接消费税 对生产或销售消费品的经营者征税 消费者间接负担 有利于源泉控制 减少纳税人及税款收取 二 联系1 都是对货物的征收 增值税对所有的货物征收 消费税对指定的货物征收 所以在某一个特定的环节上 对特定的货物就出现了增值税和消费税交叉征收的情况 2 都是流转税 税收都具有转嫁性 谁购买这种应税消费品 谁就会负担增值税同时负担消费税 两税都是由购买者来负担的 3 对于应税消费
2、品如果采用的是从价定率征收 计算消费税的价格和计算增值税的价格是完全一样的 两个税的税基是一致的 第一节纳税义务人 一 纳税义务人在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 包括各类企业 且内外统一 二 征税范围 分为五大类1 对人类健康 生态环境造成危害的特殊消费品 如烟 酒2 奢侈品 如贵重首饰 化妆品3 高能耗 高档消费品 如小汽车 摩托车4 不可再生和替代的石油类消费品 如汽油 柴油5 具有财政意义的消费品 征收广泛 对纳税人影响不大的消费品 一 税目目前应税消费品被定为11类货物 即消费税有11个税目 1 烟2 酒及酒精3 化妆品4 护肤护发品5 贵重首饰及珠宝玉石6 鞭炮
3、 焰火7 汽油8 柴油9 汽车轮胎10 摩托车11 小汽车上述11类应税消费品中 除金银首饰 含镶嵌首饰 于1995年1月1日起 钻石及钻石饰品2002年1月1日起 由生产 进口环节改在零售环节缴纳消费税外 其它的都是在生产销售 委托加工和进口环节一次性缴纳 以后的批发 零售环节不再缴纳 第二节税目 税率 二 税率 两种税率形式 1 比例税率 适用于大多数应税消费品 税率3 45 2 定额税率 只适用于四种液体应税消费品 它们是啤酒 黄酒 汽油 柴油 3 自2001年5月1日对粮食白酒 薯类白酒 2001年6月1日对卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税办法 第三节应纳税额的
4、计算 一 一般应纳税额的计算1 从价定率计算方法应纳税额 应税消费品的销售额 适用税率应税消费品的销售额 包括向购买方收取的全部价款和价外费用 含消费税 但不含增值税 销售税为价内税例1 某日化厂 一般纳税人 生产的化妆品对外零售价格为117元 增值税税率17 消费税税率30 解 应税消费品的销售额 117 1 17 100 元 应纳消费税税额 100 30 30 元 应纳增值税税额 100 17 17 元 解 应税消费品的销售额 250800 30000 1 17 240000 元 解 化妆品的应税销售额 30 4 68 1 17 34 万元 应缴纳的消费税额 34 30 10 2 万元 解
5、 8月份应纳消费税额为 应税销售数量 395200 988 400 吨 应纳税额 销售数量 单位税额 400 220 88000 元 解 应纳消费税 2000 0 5 20 2000 25 11000 元 应纳增值税 20 2000 17 6800 元 答案 BD 解 组成计税价格 6000 6000 5 1 8 6847 83 元 应纳消费税 6847 83 8 547 83 元 应纳增值税 6847 83 17 1164 13 元 解 酒厂代收消费税 2 0 15 0 4 1 10 10 2833 元 解 关税完税价格 15 30 50 万元 进口消费税 50 15 1 10 10 7 2
6、2 万元 进口增值税 50 15 7 22 17 12 28 万元 答 应按对外售价计税 即16380 1 17 14000 元 答 应按9 5万元计征消费税 解 应纳消费税 60 12 5 1 30 25 2 万元 应纳增值税 60 12 17 122 4 万元 3 出口应税消费品退税额的计算 只有外贸企业出口应税消费品 才有退采购环节消费税应退税款 出口应税消费品工厂销售额 适用税率或 出口应税消费品数量 单位税额4 出口退免税后管理1 外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货 必须及时补交已退消费税 2 生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货 暂不补交消费税 待转做内销后再补交消费税 第
7、四节消费税征收管理 一 消费税的纳税义务发生时间 纳税期限与增值税原理一致 内容也基本相同 不再重复 注意 委托加工的应税消费品 纳税义务发生时间为纳税人提货的当天 二 纳税地点 属地原则 1 纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品 除国家另有规定外 应向纳税人核算地主管税务机关申报纳税 2 委托加工应税消费品 由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税 3 进口应税消费品 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税 4 纳税人到外县 市 销售或委托外县 市 代销自产应税消费品的 回纳税人核算地或在销售地缴纳所得税 解 1 当期销项税额 220 300 200 10 1 17 17 118 91 万元 2 进项税额 59 50 30 17 54 40 万元 3 当月应纳增值税 118 91 54 40 64 51 万元 4 当月应纳消费税 220 300 200 10 1 17 10 69 95 万元
