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1、2007新税收政策解析及筹划运用 主讲 唐绍军 主要内容 增值税政策解析企业所得税政策解析个人所得税政策解析营业税政策解析其他税收政策解析企业税收筹划思路 一 增值税政策解析 一 增值税抵扣方面 二 政策优惠方面 三 发票管理方面 四 税率适用方面 五 进口免税方面 六 出口退税方面 一 中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法 一 适用行业从事装备制造业 石油化工业 冶金业 汽车制造业 农产品加工业 电力业 采掘业 高新技术产业为主的增值税一般纳税人 本条所称为主 是指纳税人生产销售装备制造业 石油化工业 冶金业 汽车制造业 农产品加工业 采掘业 电力业 高新技术产业年销售额占其同期全部销售额50
2、 含50 以上的纳税人 二 适用城市河南省 郑州 洛阳 焦作 平顶山 开封 三 扩大的可以抵扣的项目范围 1 购进 包括接受捐赠和实物投资 固定资产 2 用于自制 含改扩建 安装 固定资产的购进货物或增值税应税劳务 3 通过融资租赁方式取得的固定资产 凡出租方按照规定缴纳增值税的 4 为固定资产所支付的运输费用 四 实行增量抵扣原则纳税人当年准予抵扣的本办法所列进项税额一般不超过当年新增增值税税额 当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的 未抵扣的进项税额应留待下年抵扣 五 固定资产销售处理规定纳税人销售自己使用过的2007年7月1日后购进的固定资产 其取得的销售收入依适用税率征税 并按
3、下列方法抵扣固定资产进项税额 1 如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进项税额的 在增加固定资产销项税额的同时 等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣 如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的 可将余额全部转入当期进项税额抵扣 2 如该项固定资产未抵扣或未记入待抵扣进项税额的 按下列公式计算应抵扣的进项税额 应抵扣使用过固定资产进项税额 固定资产净值 适用税率 六 退税申报按季度办理退税于4月 7月 10月和12月分别办理 12月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额 在次年4月办理退税 办理退税时提供下列资料 1 固定资产进项税额计算抵 退 税申报表 2 纳税人本期
4、有新增固定资产进项税额的应报送 海关完税凭证抵扣清单 固定资产 运输发票抵扣清单 固定资产 加注抵扣固定资产进项税额标识的 防伪税控专用发票认证清单 固定资产 二 关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的通知 财税 2007 第010号 对增值税一般纳税人购进免税农产品以及向小规模纳税人购进农产品 按13 的抵扣率计算进项税额抵扣 各地要指导试点企业正确使用 开具农产品收购凭证 对试点企业从农业生产单位购进免税农产品而取得的由农业生产单位开具的普通发票 可以按现行规定依普通发票上注明的价款和规定的抵扣率计算增值税进项税额抵扣 链接之一 财税 2002 12号 经国务院批准 从2002年1月1日
5、起 增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10 提高到13 链接之二 财税 2002 105号 增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品 可按照 财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知 财税 2002 12号 的规定依13 的抵扣率抵扣进项税额 商务部 财政部 国家税务总局关于开展农产品连锁经营试点的通知 商建发 2005 1号 一 试点企业应具备下列条件之一 1 企业侧重于农产品流通 销售情况良好 近两年食用农产品年销售额 东部地区在6000万元以上 中部地区在4000万元以上 西部地区在1500万以上 农产品批发市场年交易额在10亿元以上 2 在城市
6、已开办5家以上农产品连锁超市 上一年每家超市食用农产品销售额不低于总销售额的25 3 年销售额在5000万元以上的大型农产品配送中心 二 向各省商务主管部门提交材料申请 农产品收购凭证抵扣问题您好 我们是一个大型超市 蔬菜采取自营 由于本地没有规模较大的蔬菜种植户 我们一直从批发市场进菜 以前 我们都是开具农副产品发票 今年 税务局查帐 说不合格 罚了我们几百万元 并要求按4 交税 这样 直接影响了我们的经营和市民的生活 依法交税我们并没有异议 但是我们想咨询一下 税务局这样处理对不对 另外 如果我们从农民地头直接采购 有经纪人代理联系 我们可不可以开具农副税票 三 关于增值税专用发票抵扣联信
7、息扫描器具等设备有关税收问题的通知 国税函 2006 1248号 增值税一般纳税人用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机 属于防伪税控通用设备 可以按照 国务院办公厅转发国家税务总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意见的通知 国办发 2000 12号 和 国家税务总局关于推行增值税防伪税控系统若干问题的通知 国税发 2000 183号 的规定 对纳税人购置上述设备发生的费用 准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支 同时可按购置上述设备取得的增值税专用发票所注明的增值税税额 计入当期增值税进项税额 链接之一 国税发 2000 183号二 自2000年1月1日起 企业购置增值税防伪税控
8、系统专用设备和通用设备发生的费用 准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支 同时可凭购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣 增值税防伪税控专用设备包括税控金税卡 税控IC卡和读卡器 通用设备包括用于防伪税控系统开具专用发票的计算机和打印机 链接之二 财税 2004 167号二 增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机 经主管税务机关审核批准后 可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票 按照发票上注明的增值税税额 抵免当期应纳增值税或营业税税额 或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款 依下列公式计算可抵免税额 可抵免税额 价款 1 17 X17 当期应纳税额不足抵免的
9、未抵免部分可在下期继续抵免 三 税控收款机购置费用达到固定资产标准的 应按固定资产管理 其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳所得税前扣除 达不到固定资产标准的 购置费用可在所得税前一次性扣除 四 销售免税货物或劳务放弃免税权的有关问题 财税 2007 127号 一 生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权 应当以书面形式提交放弃免税权声明 报主管税务机关备案 纳税人自提交备案资料的次月起 按照现行有关规定计算缴纳增值税 二 放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的 应当按现行规定认定为增值税一般纳税人 其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票 三 纳税人一
10、经放弃免税权 其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税 不得选择某一免税项目放弃免税权 也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权 四 纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起12个月内不得申请免税 五 纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证 一律不得抵扣 六 本规定自2007年10月1日起执行 分析 放弃免税权只适用一些特定纳税人 这些特定的纳税人主要分为两类 第一类纳税人是货物或劳务接受对象不是最终消费环节 而是继续生产环节的企业 客户需要索取增值税专用发票抵扣 如果该类纳税人享受免税权的话 由于不得开具增值税专用发票 将
11、直接影响产品的销售 乃至企业的正常生产经营 第二类纳税人是既有应税项目 又有免税项目 由于无法准确分清各自的进项 免税项目需要转出较多进项税的企业 举例某面粉加工企业 为增值税一般纳税人 主要产品为面粉和麸皮 麸皮为免税的饲料类产品 2007年9月面粉销售收入 含税 1500万元 麸皮销售收入为2000万元 由于季节性收购 当期进项税为1000万元 且所有进项税无法准确划分免税与应税项目 如果麸皮销售收入做免税处理的话 当期进项税转出为 1000 2000 2000 1500 1 13 600 万元 应纳税款为1500 1 13 0 13 1000 600 227 43 万元 如果麸皮销售收入
12、做应税处理的话 应纳税款为 1500 2000 1 13 0 13 1000 597 34 万元 五 关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关问题的通知 国税函 2007 第350号 纳税人进口货物报关后 境外供货商向国内进口方退还或返还的资金 或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额 是否应当作进项税额转出 现明确如下 纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证 是计算增值税进项税额的唯一依据 其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金 不作进项税额转出处理 本文发布前纳税人已作进项税额转出处理的 可重新计入 应交税金 应交增值税 进项税额 科目 准予从销项税额中抵扣 政策链
13、接之一国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知 国税发 1997 167号 自1997年1月1日起 凡增值税一般纳税人 无论是否有平销行为 因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金 均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金 并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减 应冲减的进项税金计算公式如下 当期应冲减进项税金 当期取得的返还资金 所购货物适用的增值税税率 链接之二关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 国税发 2004 136号 一 商业企业向供货方收取的部分收入 按照以下原则征收增值税或营业税 一 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额无必然联系
14、 且商业企业向供货方提供一定劳务的收入 例如进场费 广告促销费 上架费 展示费 管理费等 不属于平销返利 不冲减当期增值税进项税金 应按营业税的适用税目税率征收营业税 二 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩 如以一定比例 金额 数量计算 的各种返还收入 均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金 不征收营业税 二 商业企业向供货方收取的各种收入 一律不得开具增值税专用发票 三 应冲减进项税金的计算公式调整为 当期应冲减进项税金 当期取得的返还资金 1 所购货物适用增值税税率 所购货物适用增值税税率四 本通知自2004年7月1日起执行 本通知发布前已征收入库税款不再进行调
15、整 其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理 比照本通知的规定执行 一 关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知 财税 2007 92号 安置残疾人单位的增值税和营业税政策 一 实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额 由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定 但最高不得超过每人每年3 5万元 二 按月退还增值税 本月已交增值税额不足退还的 可在本年度内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还 仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还 按月减征营业税 本月应缴营业税不足减征的 可结转本年度内以后月份减征 三 增值税优惠政
16、策仅适用于生产销售货物或提供加工 修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50 的单位 但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物以及销售委托外单位加工的货物取得的收入 营业税优惠政策仅适用于提供 服务业 税目 广告业除外 取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50 的单位 但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于 服务业 税目的营业税应税劳务取得的收入 单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入 六 本条所述 单位 是指税务登记为各类所有制企业 包括个人独资企业 合伙企业和个体经营户 事业单位 社会团体和民办非企业单位 安置残疾人单位的企业所得税政策 一 单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除 并可按支付给残疾人实际工资的100 加计扣除 在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时 可以享受其他企业所得税优惠政策 二 对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入 免征企业所得税 三 本条所述 单位 是指税务登记为各类所有制企业 不包括个人独资企业 合伙企业和个体经营户 事业单位
