《精编》成本习性估计方法

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1、成本習性與分析 第五章 學習目標 1 瞭解成本習性的意義2 區分成本習性的類型3 認識攸關範圍4 運用成本估計方法5 辨識全部成本法與直接成本法6 分析存貨變化對損益影響7 明白生命週期成本法 組織內的管理者需要瞭解成本與營運活動的關係 也就是成本與數量的關係分析 尤其在營運活動規劃階段 管理者在編列預算時 需要得知在不同的產量水準時所要的固定成本與變動成本 由歷史資料來作成本估計 可先分析成本的習性 明確的找出變動成本和固定成本兩部分 再將估計值代入預測的模式 以預測未來的成本數 引言 目次 5 1成本習性的意義與分類5 2成本估計及迴歸分析5 3全部成本法與直接成本法5 4存貨變化對損益的

2、影響5 5生命週期成本法 5 1成本習性的意義與分類 5 1 1成本習性分析目的5 1 2成本習性的分類5 1 3攸關範圍 5 1 1成本習性分析目的 成本習性 costbehavior 成本因應營業活動改變而改變的性質 成本習性分析目的 續 成本習性分析之目的 可分為兩方面 1 決策制定 成本習性會影響管理當局決策特性 在很多決策中 變動成本是增量成本或差別成本 2 規劃和控制 管理者在規劃和控制變動成本的方法 不同於固定成本的控管方法 變動成本是以投入與產出關係來衡量 5 1 2成本習性的分類 就投入與產出的關係 成本習性可分為 1 變動成本 2 固定成本 3 混合成本 1 變動成本 變動

3、成本 variablecost 是指成本總額隨著產量水準而呈正比例變動之成本 假如產量水準降低 則變動成本也將隨之減少 圖5 1變動成本習性 總變動成本隨數量增加 社區活動中心的咖啡販賣機 在辦活動之前要加入足夠的咖啡粉 奶精 糖 才能滿足需求 因此 咖啡販賣機的總變動成本隨著飲用數量增加而增加 當然收入也相對增加 2 固定成本 固定成本 fixedcost 是指成本總額不會因產量水準變動而變動者 雖然固定成本的總額是固定不變 但單位固定成本則會因數量增加而降低 圖5 2固定成本習性 黑板數量 黑板數量 1 約束性成本 committedcost 主要是受公司管理者長期決策的影響 其主要特性為

4、 a 具有長期的性質 b 短期內若將約束性成本降為零 會損害企業的獲利能力或長程目標 2 酌量性成本也稱為計畫成本 programmedcost 或支配成本 managedcost 酌量性成本 discretionarycost 在性質上屬於固定成本 但由管理者作短期支出決策 以資訊處理證券網路下單作業 證券業鼓勵客戶網路下單 所以電腦硬體設備要有足夠容量 來作資料處理 例如 每處理100萬筆資料要一台電腦主機 要估算資料使用量來決定主機購買數量 3 混合成本 混合成本 mixedcost 包含變動成本與固定成本兩部分 也稱為半變動成本 semi variablecost 或半固定成本 sem

5、i fixedcost 圖5 3混合成本習性 圖5 4半變動和半固定成本習性的範例 5 1 3攸關範圍 當產量增加時 總變動成本呈比例增加 單位變動成本不變 但總固定成本不變 單位固定成本遞減 此現象只發生在攸關範圍 relevantrange 內 成本關係的型態才會穩定 圖5 5固定成本總額分析 圖5 6固定成本總額與攸關範圍 驗收成果 隨堂小測驗 1 成本習性型態包括數種型態 除了下列何者以外 A 變動成本 B 固定成本 C 期間成本 D 混合成本 解答 C 隨堂小測驗 2 攸關範圍之外的營運 A 大部分公司可良好控制成本 B 總固定成本隨著活動水準改變而仍維持不變 C 變動成本將不會隨著

6、活動水準改變而呈比例的持續變動 D 所有成本總是呈遞減性 解答 C 5 2成本估計及迴歸分析 5 2 1成本估計5 2 2迴歸分析 5 2 1成本估計 成本估計 costestimation 是用來決定某一特定成本習性的過程 1 帳戶分類法 帳戶分類法 account classificationmethod 是在仔細分析組織內的會計科目分類帳戶後 將每個帳戶歸類於變動 固定 或混合成本的其中一種 因此也稱為帳戶分析法 accountanalysismethod 這種成本分類標準 取決於會計人員對組織活動和成本的認知經驗 2 散佈圖法 當成本習性屬於混合成本時 會計人員不容易判斷哪一部分屬固定

7、成本 哪一部分屬於變動成本 在此情況下 可把成本和數量的資料 以圖形來表示其關係 也就是所謂的散佈圖法 scatterdiagrammethod 也稱為視覺法 visual fitmethod 表5 1成本估計的基本資料 圖5 8散佈圖法的成本線 3 高低點法 估計混合成本的另一種方法 是找出全組資料中 最高點的產量水準和成本 與最低點的產量水準和成本 由這兩點的資料來求出總固定成本和單位變動成本 這種方法稱為高低點法 high lowmethod 圖5 9高低點法的成本線 5 2 2迴歸分析 迴歸分析 regressionanalysis 的目的 是用來分析自變數 independentva

8、riable 與依變數 dependentvariable 之間的關係 所謂自變數是指除了自身的變化之外 不受其他因素影響的變數 依變數則是受自變數影響而產生的變數 1 圖形分析 圖形分析 plotanalysis 是迴歸分析的輔助工具 可藉由圖形來瞭解資料的特性 2 簡單迴歸模式 簡單迴歸模式 simpleregressionmodel 即是模式中只有一個自變數 表5 2最小平方法的計算 3 模式的合適性及相關係數 有了代表資料的迴歸模式後 自然希望知道此模式對於資料的解釋程度 針對此目的 推導出判定係數 coefficientofdetermination 亦即R2 R SQUARE 依變

9、數的變異可分成兩部分 一是可以被自變數解釋的部分 另一部分為自變數無法解釋的部分 4 迴歸分析的基本假設 迴歸分析的假設基本上有下列數點 1 自變數與依變數必須有直線關係 2 誤差項必須符合常態分配之假設 3 誤差項的期望值為零 4 誤差項之變異數需為常數 固定的 變異數 5 誤差項之間具獨立性 驗收成果 隨堂小測驗 3 下列何種成本估計方法較為客觀且正確 A 帳戶分類法 B 散佈圖法 C 高低點法 D 迴歸分析法 解答 D 5 3全部成本法與直接成本法 5 3 1全部成本法5 3 2直接成本法5 5 3全部成本法的優缺點5 5 4直接成本法的優缺點 全部成本法與直接成本法 續 產品成本的計算

10、方法可採用一般公認會計準則所認定的全部成本法 fullcosting 也稱為吸納成本法 absorptioncosting 直接成本法 directcosting 也可稱為變動成本法 variablecosting 這兩種方法的主要不同點在於成本累積方法和損益表的編製方式 5 3 1全部成本法 全部成本法的由來 是因為產品成本的計算包括全部的製造成本 由直接原料成本 直接人工成本 變動製造費用和固定製造費用四項要素所組成 圖5 10全部成本法 5 3 2直接成本法 直接成本法下 產品成本只包括直接原料成本 直接人工成本和變動製造費用三種 可說是變動製造成本 這類成本的增減 與生產數量呈正比方向

11、變化 直接成本法 續 在直接成本法下 損益表的編製方式是依成本習性來排列 銷貨收入減銷貨成本 此部分的銷貨成本應該是等於變動成本 結果得到產品邊際貢獻 contributionmargin 也可說是對固定成本和營業利潤的貢獻 圖5 11直接成本法的模式 表5 3全部成本法與直接成本法的成本歸類 5 3 3全部成本法的優缺點 全部成本法也就是傳統成本法 固定製造費用當作產品成本 為一般企業會計人員所熟悉的方法 其優缺點分別敘述如下 1 全部成本法的優點 1 符合對外財務報導的要求及稅法的規定 2 減少劃分固定與變動成本的困擾 3 就長期而言 將固定製造成本分攤至產品成本中 將有助於長期生產成本的

12、衡量 利於長期訂價策略 2 全部成本法的缺點 1 不符合彈性預算觀念 2 將固定製造成本逐期分攤 將使報告所表示的績效不明確 3 全部成本法較不能直接提供管理人員所需要的營運分析性資料 5 3 4直接成本法的優缺點 從不同的角度來看 直接成本法有以下的優點及缺點 1 直接成本法的優點 1 營運規劃 直接成本法與彈性預算 標準成本等成本控制方法相結合 有利於管理者作營業利潤規劃 2 利量分析或損益平衡分析 直接成本法的觀念與成本 數量 利潤分析相符合 使管理者易獲取分析損益平衡的資料 3 管理決策 直接成本法將變動與固定成本作一適當分類 有助於管理者瞭解與評估資料 進而幫助其判定決策 直接成本法

13、的優點 續 4 產品訂價 瞭解邊際貢獻的計算 乃是銷售部門制訂價格決策的首要步驟 而直接成本法能提供此一訊息 5 管理控制 直接成本法之報表較能反映出與當期營業利潤目標及預算的配合度 且其有助於組織單位責任的劃分 2 直接成本法的缺點 1 直接成本法最大的缺點 就是不符合對外財務報導的要求及稅法之規定 2 將成本明確劃分為變動成本與固定成本 在實務上執行有其困難 3 就長期觀點而言 若存貨成本僅含變動生產成本 將會影響企業長期的營業利潤 驗收成果 隨堂小測驗 4 無論在全部成本法或直接成本法之下 皆被視為產品成本的是 A 管理人員成本 B 變動行銷費用 C 廠房折舊費用 D 為使機器能運轉所需

14、耗費的電費 解答 D 5 4存貨變化對損益的影響 5 4 1全部成本法與直接成本法的損益5 4 2全部成本法與直接成本法的損益差異分析5 4 3存貨變化對損益的影響 5 4 1全部成本法與直接成本法的損益 在直接成本法下 固定的製造費用並沒有包括在銷貨成本中 其所編製的損益表乃屬於貢獻式的損益表 所謂的邊際貢獻 contributionmargin 即是銷貨收入減除所有的變動成本而得的數目 表5 4桃芝公司的基本資料 表5 5全部成本法下的損益表 表5 6全部成本法下的期末存貨成本表 表5 7直接成本法下的損益表 表5 8直接成本法下的期末存貨成本表 5 4 2全部成本法與直接成本法的損益差異

15、分析 1 在全部成本法下 所有的製造成本 不論是固定成本或變動成本 都由銷貨收入中減去 獲得銷貨毛利 在直接成本法下 所有的變動成本皆先從銷貨收入中扣除 以求得邊際貢獻 2 在全部成本法下 因有分攤的固定製造費用 所以就可能會有生產數量差異的發生 在直接成本法下 由於沒有將固定製造費用分攤至產品成本中 因此就沒有 生產數量差異 5 4 3存貨變化對損益的影響 在年度之間 期初存貨數量與期末存貨數量的數量比較 有三種可能的情形 1 存貨量未增加 2 存貨量增加 3 存貨量減少 表5 9存貨變化對損益的影響 5 5生命週期成本法 生命週期成本 lifecyclecosting 是指某組織要獲得産品

16、或資産的終身所有權 以達到可銷售情況 所需花費的資源總額 資本支出與景氣 資本支出的高低 通常顯示廠商對未來景氣的預估 當廠商對未來景氣充滿信心時 資本支出亦會大幅擴張 反之亦然 觀察半導體廠商資本支出的增減 通常能反映出半導體景氣循環是處於高峰或谷底 更能概略的估計未來半導體景氣的復甦時點 1 研究和開發成本 包括産品設計與開發過程中 初步設計 展示 驗證等各階段所需花費的金額 可能還包括可行性分析 效益分析 原型開發和獲取相關原料等方面的費用 2 生産成本 包括製作産品模型的相關成本 還包括産品開發或測試過程中的人力 物力成本 以及培訓等方面的間接費用 或其他相關成本 3 基礎設備成本 主要是指爲産品開發的相關設備 或架設必要基礎設施方面的成本 例如 開發新的相關設備 架設網路基礎設施等 4 運行和支援成本 主要是指爲了使産品能夠運行而維持相對應的支援系統時所需的各項成本 可能包括人員 備件或零件 維修 系統升級或管理等方面的成本 5 後續處理成本 這些是當淘汰或停止使用産品時 所需的相關花費 可能包括轉換成本 歸檔成本 或設備的回收利用等處理成本 驗收成果 隨堂小測驗 5 下列關