《精编》关于审计的主题知识

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1、第二章审计的主题 第二章目录 1 审计认识的对象2 审计的主题2 1审计的主题2 2审计的分类3 审计范围的扩大和审计一般的框架3 1审计范围的扩大3 2审计的框架3 3审计框架的意义4 信息审计和行为审计的特点 认识对象的特点 作为客观存在的事实只有一个 但通过语言等所表现的事实可能有若干个 事项是由多种要素构成 认识如同从混有各种要素的胶囊 作为客观存在的事项 中抽取要素 因认识主体的视角和关心所在不同抽取的要素也不同 在经济事项这个胶囊中 包含有2个基本要素 人为要素 行为物量要素 交易 人为要素和物量要素 人为要素是从有关人员行为的结果这个角度反映事项中所包含的人 财 物的变化的要素

2、例 某月某日 因业务员A的顾客B倒产 对B的应收账款XXX无法回收 物量要素是从客观现象的角度反映事项中所包含的有关人 财 物的数量金额变化及其引起状态的要素 例 某月某日借 坏帐准备XXX贷 应收账款XXX 定义和例示 审计的主题 需要审计人给出审计结论的要证明对象 审计的对象 审计的目标 审计的目的 例 审计人通过核对现金日记账和现金收付凭证对现金收支进行审计 审计结论 关于现金的记账是否正确 是否可信的意见 关于会计账簿是否正确 是否可信的意见 关于现金在财务报表上的披露是否恰当 是否可信的意见 关于出纳员是否恰当地 正确地执行了业务的意见 关于命令支出现金的 企业管理当局的业务处理是否

3、妥当的意见 审计的主题和审计的系列 根据审计的主题 审计有两大系列 其一是需要对被审计对象的陈述或者声明发表意见的审计 称之为信息审计 其二是需要对被审计对象的行为 过程以及系统发表意见的审计 称之为行为审计 图表2 4按照审计的主题分类 责任方认定 责任方对其责任范围内的业务活动及其结果进行评价或计量后形成和给出的认定 经营者 责任方 对财务状况 经营成果和现金流量 业务活动及其结果 进行确认 计量和列报 评价或计量 而形成的财务报表即为责任方认定 直接报告业务 责任方并没有给出认定 需要审计人直接对审计对象进行评价或计量 形成审计结论的业务 如在内部控制审计业务中 审计人可能无法从责任方获

4、取其对内部控制有效性的责任方认定 内部控制评价报告 需要直接对内部控制的有效性进行评价并出具审计报告 信息审计 通过获取与责任方认定的内容及依据有关的证据 验证责任方认定是否恰当地披露 是否正确明了地反映了责任方认定所 写真 的企业等经济主体的活动及其结果 并对责任方认定是否可靠发表意见为目的的审计 非信息审计 通过调查有关行为主体的行为内容 行为过程和行为程序等 验证该行为妥当与否 法律等各种规范的遵守情况如何 效率如何 等等 并对该行为 过程和程序给出调查结论为目的的审计 非信息审计的举例 1 针对被审计对象有无舞弊行为 并查明发生舞弊的原因及其影响的舞弊审计 以被审计组织的董事会成员和经

5、营者的业务执行状况为审计主题的监事审计 以被审计组织的员工以及组织内部各部门的业务效率和效果为审计主题的内部审计 以被审计组织的某些活动是否符合特定的条件 规则或规定乃至法律为审计主题的符合性审计 非信息审计的举例 2 以被审计组织的经营活动是否达到特定目标为审计主题的经营审计 以被审计企业的负责人在任期内的经管责任的履行情况为审计主题的经济责任审计 以被审计组织的内部控制是否有效为审计主题的内部控制审计 以被审计组织利用资源的经济性 效率性和效果性为审计主题的绩效审计 会计语言 会计语言是一种以会计凭证 会计账簿和报表以及财务报表注释为载体的语言 用会计语言表示的会计信息包括由财务报表及其注

6、释组成的财务信息和非财务信息 财务信息 财务信息 主要以会计凭证 会计账簿和报表为载体的会计语言所描述的 用货币计量的信息 财务信息主要包括资产负债表 利润表以及现金流量表所提供的信息 非财务信息 非财务信息 主要以财务报表注释为载体的会计语言所描述的 非货币计量的信息 企业财务会计报告条例 财务报表注释 图表2 5按照认定的语言分类 非会计信息 指证券发行者向一般投资者和股东 债权人公开的 除会计信息以外的信息 主要的非会计信息 对会计利润进行加工后得出的业绩评价指标 如EVA EBITDA proformaearnings 盈利预测 MD A 风险因素 如有关市场风险 信用风险 财务风险

7、业务经营风险 管理风险 技术风险 募股资金投向风险 政策性风险和其他风险 无形资产信息 公司治理信息 如公司治理结构 内部组织结构 管理层报酬制度 考评和激励机制 外部审计人的独立性情况 内部控制报告 环境报告 EVA EconomicValueAdded 是SternStewart Co 的注册商标 SternStewart Co 初创的业绩评价指标 用来分析评估企业从营运利润中减除资本成本后的剩余价值 计算方法 EVA 税后营运净利润 资本成本 EBITDA EarningsBeforeInterest Taxes DepreciationandAmortization 扣除利息 税项 折

8、旧及摊销前盈利 的缩略语 计算方法 收入 费用 利息 税项 折旧及摊销除外 proformaearnings 指企业根据自己的方式计算的盈利指标 一般是对GAAP基础上的利润进行加工而得出的利润 比如 把根据GAAP计算会计利润时减去的商誉费用 研究开发费等再倒回去得出的本期利润 MD A Management sDiscussionandAnalysis 管理层讨论与分析 的缩略语 其内容是管理层对报告年度的财务状况和成果以及未来估计数据的说明和分析 环境报告 企业对其在环境相关活动中发生的环境负荷程度以及削减环境负荷等信息进行披露的文件 1995年丹麦最早制定法律要求企业公布环境报告 而后

9、 瑞典于1998年 荷兰于1999年也先后对环境报告的公布进行了制度化 随着社会成员对环境问题的关心程度不断提高 公布环境报告的企业已越来越多 比如 2000年有300多家日本企业公布了环境报告 图表2 6按照直接报告业务的分类 非信息审计 由于责任方并没有给出有关审计命题的认定 审计人不得不先在观念上设定一个审计命题 所谓审计 就是通过调查来收集和评价该命题领域内的证据资料 给出调查结果 对行为的审计对系统的审计对过程的审计 审计的对象 审计人所作用的对象 包含两层含义 被审计单位 审计监督的内容和范围的概括被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动 被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关

10、经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料 图表2 1按照审计对象的分类 审计的目标 指通过审计活动所期望达到的境地或最终结果 它包括审计总目标和审计具体目标两个层次 审计目标受企业治理结构和审计技术发展水平的制约 图表2 2按照审计目标的分类 审计的目的 审计所要达到的目标和要求 审计的目的主要受审计对象的制约 同时也与委托人的具体要求密切相关 一般目的 对常规财务报表进行审计并发表意见 特殊目的 根据委托人所给的具体要求对非常规财务报表或其他会计信息进行审计并发表意见 图表2 3按照审计目的的分类 审计范围的扩大 现代审计的 对象 目标 以及 目的 已经发生了很大的变化 非会计信息披露实务的

11、发展 给审计人带来了扩大审计范围的压力和机会 而变化的背景仍然是20世纪70年代以来会计和审计中存在的问题 会计职业的最重要问题 审计人的独立性 审计人对舞弊和内部控制的责任 审计的品质 会计准则和审计准则的制定过程以及财务报告的有效性 审计人对进一步增加财务报告价值的作用GAO报告 会计职业 主要问题 进展和课题 二个重要报告 1994Jenkins报告1997Elliott报告 Jenkins报告 企业报告应当提供更多的前瞻性信息 包括有关管理计划 机会 风险和计量的不确定性的信息 更多地关注创造长期价值的因素 包括关键企业经营过程执行情况的非财务计量结果 更好地链接公司的对外报告和用于高

12、管人员管理的对内报告 其内容应该包括财务和非财务数据 管理者对财务与非财务数据的分析 前瞻性信息 股东和管理者 公司背景等十个方面的要素 言外之意 审计的失败固然与审计的质量有关 现行的以历史成本为基础的财务报表不能完全满足投资 信贷以及其他经济决策的信息需要也是原因之一 技术的进步提高了信息的及时性和可接近性 同时 商业交易也更加复杂化 这些因素使得以历史成本为基础的财务报表的界限更加扩大 现行的商业决策中所用的很多信息都存在于传统的财务报表之外因此是未审计的 Elliott报告 对广泛的信息提供不同水准保证 保证业务是为决策者提高信息的质量或者改善其背景的独立的专业服务 保证业务 鉴证业务

13、 审计人就责任方认定 assertion 的可靠性出具报告的保证业务 包括审计 审阅和其他鉴证业务 非鉴证业务 会计职业根据一定的规则和程序检验信息 行动和系统等对象 对利害关系者提供一定程度的保证业务 鉴证业务 审计 历史财务信息审计 审阅 review 对财务报表某些项目的审计 按其他会计基础编制的财务报表审计 期中财务报表审阅等 其他 预计财务报表审阅 贷款合同约定财务条款遵循情况的鉴证 内部控制报告审阅等 非鉴证业务 商定程序 代编财务信息等相关业务 认证业务 如网站认证 系统认证等 商定程序业务 根据责任方之间的商定程序 agreed uponprocedures 对一定的对象实施鉴

14、证手续 对象 个别财务报表项目 比如应收账款 应付账款 分部门销售收入和利润等 一组财务报表或者其中的一份 比如资产负债表 等等 状况 企业收购时对被收购企业财务报表的调查 确定破产企业债务的调查 根据特许权契约对营业收入和营业成本的调查等 认证业务 网站认证 系统认证 新兴保证业务领域 保证服务领域 风险评估 经营业绩计量 信息系统可靠性 电子商务 保健业绩计量和养老 服务机会 政策遵循 policycompliance 外包内部审计 outsourcedinternalauditing 贸易伙伴责任 tradingpartneraccountability 兼并与收购 mergeracqu

15、isitions IS09000 AIMR遵循和广域网认定 World WideWebassertions 图表2 7审计 证明与保证业务 保证业务 assuranceservices 审计 audit 鉴证 attestation 图表2 8审计一般的理论框架 抽取要素 物量要素 人为要素 审计的主题 信息 行为 B领域 审计对象是用会计语言表现的行为事实 如会计账簿 财务报表 审计对象的会计账簿是会计人员以及经济资源的受托人为了对自己的行为的诚实性 为了履行经管责任而所提供的记录声明 审计是对有关行为的声明的审计 其本意是为了判断会计人员以及经济资源的受托人的行为是否诚实 A领域 审计对象

16、是用会计语言表现的交易事实 如会计账簿 财务报表等 财务报表审计的职能主要是为财务报表信息的可靠性提供保证 财务报表审计的出现是审计发展史上的第一次否定 特殊目的审计 如鉴证按照非一般公认会计原则的综合基础编制的财务报表 鉴证财务报表中的特定要素 账户或项目是该领域的非主流审计 C领域 非会计信息审计的领域 审计人一般只是以非审计鉴证的形式参与其中 如盈利预测审核 董事会经营报告 managementreport 日本商法第281条第3款规定 公司监事会应当在审计报告中记载董事会在年度报告中所作的董事会经营报告 有关会计的部分除外 是否根据法令和章程正确地反映了公司的状况 D领域 审计对象是用非会计语言表现的对行为的声明 考勤记录 业务报告 内部控制报告 部门确认书 sub certifications 等 内部审计和已经SOX制度化的内部控制报告审计是D领域的审计的主流 部门确认书的审计也可能是内部审计的趋势 任期经济责任审计也有可能成为D领域的审计类型 内部控制报告审计的出现是审计发展史上的否定之否定 E领域 责任方未曾提供语言声明而需要审计人自己确定审计命题的物量要素领域 审计人