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1、 0 目目 录录 1 摘要摘要 2 2 ABSTRACT 4 3 引言引言 7 3 1 研究背景 7 3 2 研究意义 11 4 公允价值的内涵公允价值的内涵 12 4 1 公允价值的定义 12 4 2 公允价值的本质 14 4 3 公允价值的合理确定和估计 15 4 4 公允价值的优缺点 18 4 4 1 公允价值的优点 18 4 4 2 公允价值的缺点 19 5 公允价值的计量和计量属性公允价值的计量和计量属性 22 5 1 公允价值计量和计量属性的定义 23 5 1 1 IASC的定义 23 5 1 2 FABS的定义 25 5 2 公允价值的计量 26 5 2 1 计量公允价值方法 2
2、6 5 2 2 计量公允价值标准 27 5 3 公允价值与其他计量属性的关系 28 5 3 1 公允价值与其他计量属性的关系 29 5 3 2 公允价值容易成为利润操纵工具的根源分析 34 6 公允价值的相关性和可靠性公允价值的相关性和可靠性 35 6 1 会计信息的相关性和可靠性 35 6 1 1 会计信息的相关性 36 6 1 2 会计信息的可靠性 36 6 1 3 公允价值的相关性 37 6 1 4 公允价值的可靠性 39 6 2 公允价值在我国应用情况分析 41 6 2 1 公允价值的理论基础及现实基础 42 6 2 2 公允价值的运用是会计国际化的必然要求 44 6 2 3 公允价值
3、的运用符合我国现实的经济发展环境 44 6 3 目前我国公允价值的适用范围 45 7 新公允价值准则的应用新公允价值准则的应用 46 7 1 公允价值在投资房地产的应用 46 7 2 公允价值在债务重组的应用 47 7 3 公允价值在非同一控制下的企业合并的应用 47 1 7 4 公允价值在非货币性交易的应用 47 7 5 公允价值在新准则中的应用要十分谨慎 不能滥用 48 7 6 公允价值计量在非同一控制下企业合并中的运用 49 7 7 公允价值计量在金融工具确认和计量准则中的应用 49 8 结束语结束语 50 8 1 结论 50 8 2 建议 50 8 3 研究局限及未来展望 54 2 公
4、允价值在会计准则中的应用探讨 1 摘要摘要 近年来 全球社会经济环境发生了一系列重大而深刻的变革 给 会计学带来了巨大的冲击和挑战 随着经济的不断发展 大量金融工 具的涌现 历史成本计量属性已经越来越不能满足我国报表使用者 的信息需要 经济社会的变动性和风险性要求会计计量的基础从历 史成本基础转向更相关的价值计量基础 二十世纪 80 年代以来 公 允价值一直是国际会计界的一个热点问题 至今己取得了显著的研 究成果 在我国颁布的新会计准则体系中 大量引入公允价值的计量 属性 这既符合国际会计计量的发展趋势 也适应了我国经济发展的 客观要求 如何充分利用国际研究成果 指导和评价公允价值在我国 的研
5、究和运用 是本文的研究意义所在 公允价值的应用是对潜在损益的确认调整 并不会增加企业价 值 但是却会对企业的财务报告产生巨大影响 在市场价格急剧上升 或急剧下跌时 企业的利润将得到大幅提升或大幅下降 而且在各个 准则中对企业财务成果的影响程度并不相同 本文回顾了公允价值在我国应用 发展历程 深入分析了公允价 值在新准则中的应用情况 计量和确认方法 探讨了公允价值对企业 财务报告及经营行为的概括性影响 随着经济的不断发展 大量金融工具的涌现 历史成本计量属性 3 己经越来越不能满足我国报表使用者的信息需要 在我国颁布的新 会计准则体系中 重新引入了公允价值计量 成为新准则的最大亮点 之一 这是符
6、合国际会计计量的发展趋势的 也适应了我国经济发展 的客观要求 但同时也存在许多亟需探讨的问题 例如 公允价值引 入后在具体准则中的运用情况如何 对上市公司产生了怎样的影响 呢 引用公允价值计量是否会提高会计信息的价值相关性呢 因而 研究它们具有十分重要的现实意义和长远意义 对公允价值相关问题进行研究和探讨涉及到诸多方面的问题 本文由于时间和能力水平的有限 只对公允价值在新准则应用的部 分问题进行了研究 论文首先阐述了本文研究背景与研究意义 再对 国内外有关公允价值的研究进行简要回顾及总结 然后 从公允价值 的概念入手 探讨了本文研究依据的基本理论 其后对国内外公允价 值的应用情况做了总结 由此
7、对公允价值在我国的应用提出了笔者 的建议 通过研究 本文得到如下启示与结论 1 计量观是采用公允价值计量的重要理论依据 计量观的使用利于提 高会计信息的决策有用性 2 公允价值的相关性是不容置疑的 而其本身也并不缺乏可靠性 缺 的是技术层面 现值及其应用 上的大量投入及完善公允价值信息披 露机制 3 新准则对公允价值的应用还是相对谨慎的 有较多的限定 对从定 4 量分析的结果可以看到 公允价值损益科目对上市公司当期的利润 影响也较小 并不如准则颁布初期人们预期那么大 利用该准则进行 利润操纵的可能性比较大 4 从对金融资产调整额的回归检验结果发现 其对股价缺乏增量的解 释能力 最后 笔者针对本
8、文对公允价值应用的分析结果 给出如下建议 1 完善对公允价值相关损益的分类情况 2 出台公允价值计量准则 3 编制全面收益表 4 加强审计的配套建设 关关键词键词 公允价值 会计准则 会计计量 2 Abstract With the development of the economic there are more and more financial instruments It is a challenge for original cost which can t match the accounting report users requirement In the new acco
9、unting standard which issued in 2006 fair value measurement has been used in the accounting calculation It is not only according with the mainstream of the International accounting development but also fit to the economics In the new accounting criterion system which our country issues in 2006 have
10、introduced just and sound value to measure again the ones that become new criterion are the a bit one of more most light this accords with development trend that the international accountant measures have 5 met the objective requirement for economic development of our country too but have a lot of p
11、roblems needing badly being probed into at the same time For example how is the application in concrete criterion after just and sound value is introduced What kind of influence is produced to listed company Quote the value relevance that just and sound value will measure and improve accounting info
12、rmation Therefore studying them has very important realistic meaning and long term meaning Carry on research and discussion and involve the problem of a great deal of respects to the relevant problems of just and sound value because this text because time and ability level are limited some problems
13、employed in the new criterion only to just and sound value carried on research Have explained the research background of this text and research meaning at first and then review and summarize the research of domestic and international relevant just and sound value briefly in thesis Then proceed with
14、concept of just and sound value basic theories of probing into this text and studying the basis Have thereafter made the summary to the application situation of domestic and international just and sound value Finally I made quantitative analysis to the operating position of just and sound value And
15、therefore has proposed the author s suggestion on the application of just and sound value in our country Through studying this text is enlightened with the conclusion as follows 6 1 It is to adopt the important theoretical foundation that just and sound value is measured to measure the view It is us
16、eful to measure the use of the view and do benefit to improving the decision of accounting information 2 The relevance of just and sound value is indubitable and it does not lack dependability either it was the technological aspect current value that lacked and employed Generous input to have and improving the information announcing mechanism of just and sound value 3 The application of just and sound value of the new criterion is still relatively prudent there are more limitations To can see in
