《精编》企业财务核算管理办法12

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1、账务处理程序的设计 第一节设计账务处理程序的作用和原则 概念账务处理程序也称会计核算程序 它是以复试记账和账簿体系为核心 把会计凭证 记账程序和会计报表有机结合起来的技术组织方法按一定的账务处理程序进行会计处理 使会计工作的以有条不紊的按会计期间周而复始地进行 就是会计循环 二账务处理的基本模式 取得或填制原始凭证 作为原始记录根据原始凭证编制记账凭证 做出会计分录根据记账凭证登记日记账 作序时记录根据记账凭证 按经济业务所涉及的会计账户 登记分类账根据分类账并参考日记账编制发生额和余额对照表 进行账项的试算根据发生额和余额对照表编制各种会计报表 作为结算报告 原始凭证 记账凭证 日记账 分类

2、账 试算平衡表 会计报表 账务处理程序的基本模式 三设计账务处理程序的作用 设计科学合理的账务处理程序便于会计信息的提供 能保证提供信息的数量和质量设计科学合理的账务处理程序有利于更好的组织会计工作设计科学合理的账务处理程序可以在保证核算质量的前提下 减少会计核算工作量 是凭证设计和账簿设计的前提 四账务处理程序设计的原则 必须坚持以会计准则为指导必须结合企业实际情况必须坚持会计核算与经济管理相结合坚持提高会计工作质量与合理简化手续相结合设计要求1凭证 账簿 报表三大要素不可任意增减2防止信息的重复抄录 第二节账务处理程序的分析比较 一账务处理程序的分类 原始凭证 记账凭证 日记账 明细账 会

3、计报表 账务处理程序的基本模式 总账 会计核算形式三大要素 会计凭证会计账簿会计报表账簿体系位于账务处理的核心地位零星的反映在会计凭证中的资料 只有在会计账簿中才得到系统 全面 分类的反映账簿资料是编制会计报表的依据从历史上看 先产生账簿 后产生会计凭证和会计报表 逐笔过账 记账凭证账务处理程序日记总账账务处理程序凭证汇总 科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序账户汇总 多栏式日记账账务处理程序日记总账账务处理程序 二各种账务处理程序的特点分析 一 逐笔过账的处理程序记账凭证处理程序 基本程序特点 直接根据记账凭证登记序时账簿 同时据以逐笔登记有关总分类账簿 再根据账簿记录编制会计报表

4、优点 手续简便 容易掌握缺点 重复劳动适用范围 规模较小 经济业务不多的企业 会计制度设计 第二十六讲 主讲教师 陈吉凤 东南大学远程教育 日记总账处理程序 通过设计一种专门格式的账簿日记总账 记录经济业务 逐笔记录视为日记账 汇总的合计数代替总账 并据以编制会计报表的程序特点 兼具日记账和总账两种功能 分科目按专栏反映 日记总账格式 优点 提高功效 由于账簿中份科目反映 可以看出每笔经济业务的账户对应关系 缺点 若科目多 日记账的设计篇幅大 操作不方便 不利于会计人员的分工适用范围 经济业务少 会计科目不多的企业 原始凭证 记账凭证 序时账及明细账 总分类账 会计报表 1 2 3 4 二 凭

5、证汇总的账务处理程序 原始凭证 记账凭证 收款 付款 转账 序时账明细账 汇总记账凭证 总分类账 会计报表 科目汇总表 科目汇总表账务处理程序特点 编制科目汇总表科目汇总表 日至 日科目名称借方发生额贷方发生额合计 科目汇总表的另一种形式是科目日结单 银行常采用这种汇总工具 优点 1手续简便2全部科目在一定时期的发生额反映在一张表内缺点 表内不能反映出账户对应关系适用范围 大中型企业 事业单位汇总记账凭证账务处理程序优点 反映科目对应关系 减少登记总账的工作量缺点 手续较繁 小型企业和经济业务不多的单位 不适用 三 账户汇总的账务处理程序将记账凭证逐笔过入有关账户后 直接在账户上加计发生额合计

6、数 再据以登记总账或直接代替总账 最后编制会计报表 原始凭证 记账凭证 收款 付款 转账 多栏式日记账 其他明细账 总分类账 会计报表 特点 设计现金和银行存款的多栏式日记账 对应科目反映 应设计四本多栏式日记账缺点 采用账户汇总 一旦出错 很难发现账簿组织复杂化转账业务记入总账的工作量并未减少适用范围 收付业务较多 现金与银行存款对应科目步太多的企业 多栏式日记账贷 现金支出 三账务处理程序的设计 设计单位账务处理程序 主要是根据事前调查的资料 由被设计单位的规模大小和经济业务多寡来决定应采用何种程序 账务处理程序的结合运用多栏式日记账兼汇总转账凭证账务处理程序其程序图如下 一般说对经济业务

7、多 规模较小的企业 事业单位 以采用逐笔过账的账务处理程序为好 反之规模较大 经济业务较多的单位则采用凭证汇总的账务处理程序为好 如果某单位现金和银行的收付业务较多 转账业务较少 则采用账户汇总的账务处理程序 原始凭证 原始凭证汇总表 收款凭证 现金收入日记账 银行存款收入日记账 现金支出日记账 银行存款支出日记账 付款凭证 转账凭证 汇总转账凭证或科目汇总表 总分类账 明细分类账 会计报表 1 1 2 2 3 5 4 6 7 科目汇总兼转账日记账账务处理程序 注意 科目汇总表只汇总现金收付业务和银行存款收付业务转账日记账只登记转账凭证中的业务 各科目下也与日记账各专栏一样设 借 贷 两小栏其

8、程序图如下 原始凭证 原始凭证汇总表 记账凭证 收款 付款 转账 序时账簿 科目汇总表 有关明细账 转账日记账 总分类账 会计报表 1 1 2 3 2 4 5 6 6 7 第三节企业主要业务处理程序的设计 一企业货币资金的循环 货币资金 投资人 债权人 投入 分利 借入 偿还 应付账款 原材料 固定资产 在产品 产成品 应收账款 买入 卖出 营业费用成本 期间费用 现销 赊销 偿还 现购 赊购 二货币资金会计处理程序设计的内容 货币资金的内部控制的设计货币资金业务凭证的设计货币资金业务处理程序的设计 三货币资金内部控制设计内控要点 实行钱账分管 出纳员不得兼任稽核货币资金收支及时入帐建立货币资

9、金支付的审批制度检查落实现金定额及开支范围的规定建立货币资金会计处理复核与对账制度建立发票 收据 支票等凭证的管理制度 货币资金是流动资金最活跃部分 业务十分频繁 为确保货币资金的安全完整 正确反映货币资金增减变动和结存情况 保证国家现金管理制度的严格执行 必须建立 健全有关货币资金业务的内部控制制度 1货币资金业务的职务分离制度2货币资金的预算审计控制制度3货币资金的内部控制制度4货币资金支出控制制度5银行存款控制 会计制度设计 第二十七讲 主讲教师 陈吉凤 东南大学远程教育 四货币资金业务凭证的设计 货币资金收入凭证货币资金支出凭证五货币资金业务处理程序的设计原则 有利于内控 有利于会计处

10、理 采购业务会计处理程序的设计 一 意义和内容有利于正确反映采购采购材料或商品的数量 成本和价格差异有利于正确组织与供货单位的货款的结算有利于保证采购合同的严格执行有利于采购物资的安全内容 内部控制 凭证 处理程序 二 内部控制制度设计 职务分离制度采购需要申请必须由生产 销售等部门提出 具体采购业务由采购部门完成货物的采购人不能同时担任货物的验收工作付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务货物的采购 储存保管人不能兼任记账 2货物和劳务请购制度订货控制制度购入货物的验收制度退货与折让的控制付款的控制 目的 保证采购业务个环节相互衔接以及相关业务有序地进行保证采购业务的会计核算的

11、及时与正确保证采购物资与采购款项的安全 防止弊端发生 三 采购业务凭证的设计采购计划凭证 订货合同凭证 请购与收料凭证采购申请表时为填制采购计划表提供资料来源采购计划表的目的 汇总批准认可的申请表 为财会部门编制采购资金计划提供依据采购资金限额登记表的目的 从资金管理控制采购按计划执行 落实和控制采购资金计划 订货合同凭证包括 订货合同 订货合同审批单 供货合同备查簿订货合同的目的 通过与供应方签订合同落实采购计划 保证采购业务具有法律保证 请购与收料凭证设计主要有 请购单 收料单 退货单等请购单的目的是为了满足企业各单位对供应计划以外的材料或特殊材料的需求采购业务各种凭证具体设计见书第三章

12、会计制度设计 第二十八讲 主讲教师 陈吉凤 东南大学远程教育 四 采购业务处理程序的设计程序包括 日常采购计划编制合同签订程序设计临时采购申请程序的设计材料采购验货付款程序的设计日常采购计划编制与合同签订程序 供应部门编制采购计划采购计划经批准后于供货单位签订采购合同财会部门编制财务收支计划 临时申请程序 1请购单位填写请购单交供应部门2供应部门编制临时采购计划 经审核后进行采购3通知财会部门以备货款 材料采购验货付款的程序 供货单位在材料发运后 将材料发票 运单和提货单经银行寄往购货单位购货单位财会部门收到寄来的单据 将其送到供应部门 供应部门审核合同后据此编制收获单 通知仓库准备收货 另将

13、提货单交企业运输部门提货仓库验收后登记报关卡 并将签收的收货单交供应部门供应部门将收货单与合同再次审核无误后 将供货单位的发票 代垫运费单以及收货单一并送财会部门财会部门对合同审核无误后授权出纳办理货款结算 购货单位 采购部门 审校 仓库 验收单 明细账 财会部门 付款并登记总账 供货单位 1请购单 2采购计划 3合同 2采购计划 5审发票 4发货 6付款或拒付 8月末对账 采购业务程序图 七存货业务会计处理程序的设计 一 作用保证各种材料物资的收发严格按规定手续办理 从而保护实物财产的安全促进各种材料存货的增减变动和结存核算科学有序与真实正确保证满足生产对材料的需要的同时 尽量减少材料资金占

14、用 防止材料存货超储积压内容 存货内部控制制度 业务凭证设计业务处理程序设计 二 内部控制制度设计的主要内容 建立材料存货收发 报废 报损的审批制度建立 健全材料存货核算的凭证 账簿系统建立材料存货各项业务处理的人员分工制度建立材料存货储备定额和耗用定额制度建立材料定期盘点制度 对材料数量和金额 尽量采用永续盘存制 三 材料存货业务凭证设计 材料购进环节材料储存环节材料领用环节 四 材料存货业务处理程序设计 收料程序发料程序发料程序 一般性领料委托加工材料发料 完工验收 付款程序 一般性领料的业务程序 领用部门开出一式四联领料单 经审核后到仓库领料仓库发料后登记材料报管卡 并将领料单相应联次交

15、领用部门和供应部门供应部门根据领料单登记明细账 月底根据明细账编制材料库存月报会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对无误后 编制材料发出汇总表 据此登记有关费用账和材料总账 委托加工材料发料 完工验收 付款程序 企业生产计划部门委托加工领料单 通知本企业运输部门办理领料及运输材料仓库发料 运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账月末 委托加工领料单送至会计部门 经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数 并登记有关总账和明细账 加工完毕后供应部门将加工单位的加工发票与原留存的委托加工领料单合在一起编制委托加工收料单仓库收料后

16、 登记材料卡 并将收料单交供应部门供应部门核对无误后 通知会计部门付款 登记材料明细账会计部门审核原始付款凭证后 通知出纳办理付款结算供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表 并进行账卡 账账 卡实核对 成本费用业务会计处理程序设计 成本核算规程设计概述成本核算规程是指从确定成本计算对象 到费用的规集与分配 成本计算方法的选择等成本核算全过程的各种方法的总称成本核算规程设计的意义是加强成本核算的前提和会计制度设计的重要内容 成本是企业为生产一定产品所耗费的资金总和 具体而言是物化劳动和活劳动中为自己劳动的价值之和有利于挖据降低成本的潜力成本核算制度设计的基本目的就是要帮助企业算清消耗账企业管理以财务管理为中心 财务管理以资金管理为中心 这是企业成功之路 西方常把企业之间的竟争归结为成本的竞争 成本管理是资金管理的中心 成本核算规程设计的原则 根据企业生产组织和工艺特点来设计根据管理要求来设计经济性原则成本核算规程设计的内容成本开支范围 成本计算对象 成本项目 成本计算期 成本计算方法 各种生产费用的归集和分配方法 成本控制制度 成本计算凭证的设计 会计制度设计 第二十九讲 主