《精编》企业投资融资管理办法4

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1、2005中级会计资格考试 中级会计实务 辅导讲义 第四章投资第一节投资的确认第二节短期投资第三节长期债权投资第四节长期股权投资第五节长期投资减值 投资新旧教材的变化 第四章投资第一节投资的确认 补充内容 一 投资的特点 一 投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产 如 1 支付现金以购买债券 换取债权投资 2 以固定资产向其他单位投资以取得其他单位的股权等 换取股权投资 这项资产与其他资产一样 能为投资者带来未来的经济利益 这种经济利益是指能直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的能力 二 投资所流入的经济利益 与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同 如 1 商品流通企业的库存商品是

2、为转售而储备的 对这些存货的出售可以直接为企业带来经济利益 2 工业性企业所拥有的为生产产品而持有的固定资产 为企业带来的经济利益不很直观 须通过用生产的产品创造的经济利益得到体现 3 投资通常是将企业的部分资产转给其他单位使用 通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的 或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的 三 某些投资 如在证券市场上进行短期性质的股票或债券的买卖 这种投资实际上是将现金投入证券交易所 或证券交易代理机构 通过证券的买卖获取收益 这种收益实际上是对购入证券的投资者投入的所有现金的再次分配的结果 主要表现为价差收入 以使资本增值 这里的资本增值主要是指通过

3、证券市场买卖证券所取得的高于原投入资金的增值部分 即价差收入 二 投资的分类 对投资进行适当的分类 是确定投资会计核算方法和如何在会计报表中列示的前提 按照不同的标准 投资有各种不同的分类 主要有 股权投资按照投资性质分类债权投资其他长期投资短期股票按照投资对象变现能力短期投资短期债券和投资目的分类短期其他长期投资 第二节短期投资一 短期投资初始投资成本的确定1 概念 是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资 2 符合短期投资的两个条件 1 能够在公开市场交易并且有明确市价 2 持有投资作为剩余资金的存放形式 并保持其流动性和获利性 3 计价基础 短期投资应以初始投资成本计价 企业会计

4、制度规定 投资在取得时应以初始投资成本计价 1 初始投资成本 买价 不含股利和利息 税金 手续费2 不构成初始投资成本的有 1 已宣告但尚未领取的现金股利 2 已到付息期但尚未领取的债券的利息 注 购入短期债券投资实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始投资成本中 二 短期投资的现金股利和利息1 持有期间获得的现金股利或利息 冲减短期投资的账面价值 借 银行存款贷 短期投资2 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利 或已到付息期尚未领取的利息 以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息 借 银行存款贷 应收股利或应收利息 短期投资持有期间取得的股利和利息 例 某

5、公司2000年3月1日购入A公司15万股股票作为短期投资 每股价格为6元 5月15日收到A公司分派的现金股利30000元 股票股利10万股 收到分派的股利后 该公司所持有的A公司股票每股成本为 3 48 元 分析 股票每股成本 15 6 3 15 10 3 48 元 例如 企业于12月31购入A公司股票40000股 每股面值1元 并准备随时变现 A公司已于12月20宣告分派股利 至12月31尚未支付 每股0 2元 企业以银行存款支付股票价款48000元 另支付手续费400元 该股票的实际成本为 C 元 A 40000B 48400C 40400D 48000分析 48000 400 40000

6、 0 2 三 短期投资的期末计价1 计价方法 成本与市价孰低法 2 成本与市价法的含义 1 短期投资成本 市价 按市价反映 2 短期投资成本 市价 按成本反映 3 体现的会计核算原则 谨慎性原则4 成本与市价孰低法的运用 例如 A企业短期投资按成本与市价孰低计价 其2001年12月31日短期投资成本与市价金额如下 假设A企业分别按单项投资 投资类别 投资总体计提跌价准备 要求分别计算应提取的跌价损失准备 并编制相关的会计分录 解 1 按单项投资计提跌价准备 85000 20000 15500 120500 元 借 投资收益 计提的短期投资跌价准备1205500贷 短期投资跌价准备 股票A850

7、00贷 短期投资跌价准备 股票C20000贷 短期投资跌价准备 B企业债券15500 2 按投资类别计提股票投资应提跌价准备 1135000 105300 82000 元 债券投资应提跌价准备 120500 110000 10500 元 借 投资收益 计提的短期投资跌价准备92500贷 短期投资跌价准备 股票82000贷 短期投资跌价准备 债券10500 3 按投资总体计体应提跌价准备 1255500 1163000 92500 元 借 投资收益 计提的短期投资跌价准备92500贷 短期投资跌价准备92500 四 短期投资的处置 一 短期投资跌价准备的处理1 处置类型 1 出售 2 转让 3

8、到期收回2 会计处理借 银行存款借 短期投跌价准备借 投资收益 亏损部分 贷 短期投资贷 投资收益 盈利部分 3 短期投资跌价准备的处理 1 单项计提跌价准备 同时结转 2 类别 总体计提 不同时结转 期末再调整 二 处置时投资成本的结转 1 全部处置 按短期投资的账面余额全部结转 2 部分处置 按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本 例如 甲企业购买某股票10000股 其投资成本为60000元 每股成本为6元 三个月后又购入该种股票10000股 每股成本为5元 假如甲企业出售该股票的40 该种股票出售部分的成本 A 元 A 44000B 48000C 40000D 50000分析 100

9、00 6 10000 5 44 例如 某股份公司采用单项投资计提短期投资跌价准备 该公司有关短期投资记录如下 该公司2001年7月22日将短期的股票全部处置 实收款 扣除有关税 为15万元 请分别作出2000年12月31日 2001年6月30日和2001年7月22日的有关会计分录 解 2000年12月31日借 投资收益0 4贷 短期投资跌价准备 A股票0 2 C债券0 22001年6月30日借 短期投资跌价准备 C债券0 2借 投资收益0 2贷 短期投资跌价准备 A股票0 3 B股票0 1 2001年7月22日借 银行存款15借 短期投资跌价准备 A股票0 5 B股票0 1贷 短期投资 A股票

10、5 B股票8贷 投资收益2 6 例如 某公司2000年至2001年度发生如下与股票投资有关的业务 1 2000年4月1日用银行存款购入A上市公司的股票4000股作为短期投资 每股买入价18元 其中0 5元为已宣告但尚未分派的现金股利 另支付相关税费360元 2 2000年4月18日 收到A公司分派的现金股利 3 2000年12月31日 该股票的每市价下跌至16元 4 2001年2月3日 出售持有的A公司股票3000股 实得价款52000元 假定已售股票的跌价准备也同时结转 5 2001年4月15日 A公司宣告分派现金股利 每股派发0 1元 4月30日 收到派发的现金股利 6 2001年12月3

11、1日 A公司的股票市价为每股17元 要求 编制该公司上述业务的会计分录 分析 1 借 短期投资70360借 应收股利2000贷 银行存款72360 2 借 银行存款 现金 2000贷 应收股利2000 3 借 投资收益6360贷 短期投资跌价准备6360 4 借 银行存款52000借 短期投资跌价准备4770 6360 4000 3000 贷 短期投资52770 3000股 贷 投资收益4000 5 借 银行存款100 1000股 0 1 贷 短期投资100 6 借 短期投资跌价准备1100贷 投资收益1100 第三节长期债权投资一 长期债权投资初始成本的确定长期债权投资 是指企业购入1年内

12、不含1年 不能变现或不准备随时变现的债券投资 一 以现金购入长期债权投资1 初始投资成本 入账成本 长期债权投资买价 税金 手续费 已到付息期尚未领取的债权利息2 初始投资成本确定的原则如下表所示 二 长期债券投资利息的处理1 长期债券投资应按期计提利息 计提的利息按债券面值以及适用的利率计算 并计入当期投资收益 如长期债券系采用溢价 折价 方式取得 则在确认长期债券投资利息时 应将按债券面值和适用的利率计算确定的利息减去 加上 当期溢价 折价 摊销额的金额计入当期投资收益 如 借 长期债权投资 债券投资 应计利息 借 长期债权投资 债券投资 债券折价 贷 投资收益 2 持有的到期一次还本付息

13、的债券投资 应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值 分期付息 到期还本的债券投资 应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算 不增加投资的账面价值 如 分期付息 到期还本处理如下 借 应收利息借 长期债权投资 债券投资 债券折价 贷 投资收益 3 实际收到的分期付息长期债券投资利息 冲减已计的应收利息 实际收到的一次还本付息债券利息 冲减长期债券投资的账面价值 如 借 银行存款贷 应收利息借 银行存款贷 长期债权投资 债券投资 应计利息 三 长期债券溢 折价的确定和摊销 一 长期债券投资溢 折价的确定1 溢价 折价的确定债券的溢 折价 初始投资成本 相关税费 应收利息 债券面值

14、例如 某公司99年6月1日购入面值为1000万元的三年期债券 实际支付的价款1105万元 价款中包括已到付息期尚未领取的债券利息50万元 未到付息期的债券利息20万元 相关税费5万元 其中 相关税费已计入当期损益 该债券投资的溢价金额为 30 万元 分析 溢价金额 1105 50 20 5 1000 30 万元 例如 某企业2002年4月1日 以680万元的价格购进面值为600万元的公司债券 作为长期投资 不考虑税金用手续费等 该公司债券系2001年4月1日发行 票面利率为8 期限5年 一次还本付息 该企业采用直线法摊销溢 折价 至2002年12月31日 该企业长期债券投资累计确认的投资收益为

15、 万元 A 42B 36C 30D 28分析 累计确认的投资收益 600 8 12 9 32 4 12 9 36 6 30 万元 680 600 600 8 二 长期债券投资溢 折价的摊销 1 摊销方法 直线法 将债券的溢折价按债券的还款期限 或付息期数 平均分摊 实际利率法 债券投资的每期利息收入等于债券的每期期初账面价值 实际利率 2 溢折价的摊销对利息收入的影响 溢价情况下 利息收入 应收利息 溢价摊销 折价情况下 利息收入 应收利息 折价摊销 3 长期债权投资的账务处理 长期债权投资的会计分录如下 1 溢价购入购入时借 长期债权投资 债券投资 面值 借 长期债权投资 债券投资 溢价 借

16、 长期债权投资 债券投资 债券费用 或投资收益 贷 银行存款 计提利息时借 应收利息或 长期债权投资 债券投资 应计利息 贷 投资收益 债券利息收入贷 长期债权投资 债券投资 溢价 2 折价购入购入时借 长期债权投资 债券投资 面值 借 长期债权投资 债券投资 债券费用 或投资收益 贷 长期债权投资 债券投资 折价 贷 银行存款 计提利息时借 应收利息或 长期债权投资 债券投资 应计利息 借 长期债权投资 债券投资 折价 贷 投资收益 债券利息收入 例如 某企业于2000年7月1日购入某公司当年1月1日发行的三年期债券200000元 购入价格为201000元 票面利率为6 付息日为每年的1月1日 本金到期时一次偿还 该公司对债券的折溢价采取直线法摊销 要求 编制购入 年末计息及摊销折价 收取利息和到期时的会计分录 解 1 购入时 债券投资溢价或折价 201000 200000 6 2 200000 5000 元 折价借 长期债权投资 债券投资 面值 200000借 应收利息6000贷 长期债权投资 债券投资 折价 5000贷 银行存款201000 2 每年末计算应收利息并摊销折价 第一