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1、长期股权投资及长期债券投资 第一节投资概述第二节短期投资第三节长期股权投资第四节长期债券投资第五节长期投资减值 Page185 187 第一节投资概述 定义及特点 Page150分类 短期投资长期投资 长期股权投资长期债权投资其他长期投资 第二节短期投资 概念及特点 Page152账户 具体核算 取得利息及股利期末计价处置 短期投资应收股利应收利息短期投资跌价准备 短期投资账户 按短期投资种类设置明细账 持有期间获得的股票股利 不作处理 在备查帐中登记 期末比较成本与市价 市价低于成本部分计提准备并计入当期损溢 取得 处置 持有的短期投资成本 短期投资 取得现金股利或利息 短期投资跌价准备 短
2、期投资的备抵账户定期或至少于会计期末运用成本与市价孰低法计提跌价准备 比重大 的单项短期投资应按单项投资为基础计算跌价准备 市价回升时 应冲回原已提的跌价准备 冲回 计提补提 已提的跌价准备 短期投资跌价准备 应收股利 核算由于股权投资而应收取的现金股利 购入股票时 如包含已宣告未领取的现金股利 应单独计入本科目 按被投资单位设置明细账 已宣告未领取的现金股利 收到股利 尚未收回的现金股利或利润 应收股利 应收利息 核算由于债券投资而应收取的利息 购入债券时 如包含已到付息期但尚未领取的利息 应单独计入本科目 按被投资单位设置明细账 已到付息期应收未收的利息 收到利息 尚未收回的债券投资利息
3、应收利息 取得短期投资 购入的短期投资投资者投入的短期投资以非现金资产抵偿债务方式获得非货币性交易取得 购入的短期投资 借 短期投资 股票 应收股利 包含的已宣告未发放现金股利 应收利息 包含的已到期未领取利息 贷 银行存款等 买价 费用 例题 Page154 买价 费用 股利利息等 举例说明 购入债券例题 企业2001年1月21日购入债券一张 票面金额100000元 票面利率10 每年末计付利息 到期偿还本金 购买价格为115000元 其中包含2000年12月31日到期应领取未领取的利息10000元 企业不打算长期此有此债券 款项以转账支票支付 借 短期投资 债券投资105000应收利息10
4、000贷 银行存款11500 投资者投入的短期投资 借 短期投资 股票 贷 实收资本等 投资各方确认价值 以非现金资产抵偿债务方式获得 借 短期投资 坏账准备贷 应收账款 账面余额 银行存款 支付相关费用 应交税金 应交相关税金 应收债权账面价值 相关税费 应收利息等 包含已到期未领取利息等 应收利息等 银行存款 收到补价 收到补价 非货币性交易取得 借 短期投资 贷 换出资产 账面价值 银行存款 支付相关费用 应交税金 应交相关税金 换出资产账面价值 相关税费 应收利息等 包含已到期未领取利息等 银行存款 收到补价 收到补价 营业外收入 非货币性交易收益 应收利息等 应计收益 短期投资的利息
5、及股利 现金股利或利息 冲减短期投资账面价值借 银行存款贷 短期投资 Page155 收到买价中包含的现金股利或利息 借 银行存款贷 应收股利 应收利息 Page156 宣告分派的股票股利 备查账登记 短期投资的期末计价 成本与市价孰低法公式 具体核算 市价低于成本 市价计价市价高于成本 成本计价 按投资总体比较按投资类别比较按单项投资比较 短期投资期末计价的具体核算 计提 借 投资收益 计提的短期投资跌价准备贷 短期投资跌价准备冲回 借 短期投资跌价准备贷 投资收益 计提的短期投资跌价准备例 Page157 158 短期投资的处置 处置原则 成本结转原则短期投资跌价准备结转原则收益确认 收入
6、 成本账务处理 例题 Page160 162 短期投资处置的成本结转原则 全部处置某项短期投资 该项短期投资的账面余额部分处置某项短期投资 该项短期投资的总平均成本例题 Page159 短期投资跌价准备结转原则 跌价准备按单项投资计提 同时结转或按比例结转 部分处置某项短期投资 跌价准备按类别或总体计提 不同时结转 待期末一并调整 短期投资处置的账务处理 借 银行存款 实收金额 短期投资跌价准备投资收益 投资净亏损 贷 短期投资应收股利 未领取的现金股利 应收利息 未领取的利息 投资收益 投资净收益 第三节长期股权投资 定义及特点 Page163帐户 长期股权投资初始投资成本的确定与核算持有期
7、间的核算处置的核算综合例题 长期股权投资帐户 取得 追加 权益法下损益调整 持有的长期股权投资价值 长期股权投资 收回 处置转出 按被投资单位设置明细账 权益法下分设投资成本 损益调整 股权投资准备 股权投资差额等明细科目 权益法下损益调整及变动 初始投资成本的确定与核算 以支付现金取得长期股权投资以非现金资产抵债方式取得以非货币性交易换入行政划拨方式取得 Page165 以支付现金取得 借 长期股权投资 公司 投资成本 应收股利 已宣布未领取的现金股利 贷 银行存款 以非现金资产抵债方式取得 借 长期股权投资 坏账准备贷 应收账款 账面余额 银行存款 支付相关费用 应交税金 应交相关税金 应
8、收债权账面价值 相关税费 应收利息等 包含已到期未领取利息等 银行存款 支付补价 支付补价 借 长期股权投资 贷 换出资产 账面价值 银行存款 支付相关费用 应交税金 应交相关税金 以非货币性交易换入 换出资产账面价值 相关税费 应收股利 若包含已宣告未领取利息 银行存款 收到补价 收到补价 营业外收入 非货币性交易收益 应计收益 长期股权投资持有期间的核算 成本法和权益法的定义Page165 170成本法和权益法的适用范围成本法核算要点权益法核算要点 成本法和权益法适用范围 说明 1 成本法 权益法 权益法且合并报表2 按实质重于形式的原则 在某些情况下不应采用权益法Page170 在某些情
9、况 下应采用权益法 占被投资企业有表决权股份的比重 20 非控制性 无重大影响 20 50 非控制性 有重大影响 50 以上控制性 成本法核算要点 核算原则 被投资企业净资产的增减不影响长期股权投资的账面余额 被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过被投资企业接受投资后产生的累积净利润部分 应作为初始投资成本的收回 Page167 具体核算 具体核算 宣告发放现金股利 借 应收股利贷 投资收益长期股权投资收到发放的股利 借 银行存款贷 应收股利 权益法核算要点 投资成本 损益调整 股权投资准备 股权投资差额四个明细账的开设 初始投资或追加投资时 按投资成本增加长期股权投资的账面价值 同成本法 投
10、资后 随被投资单位所有者权益变动而相应调整长期股权投资的账面价值 例题 Page173 176 权益法下长期股权投资明细科目讲解 投资成本 取得股权投资的实际成本损益调整 被投资单位净利润或净亏损对长期股权投资账面价值的影响 股权投资准备 被投资单位因非净损益因素 影响所有者权益时 对投资单位长期股权投资账面价值的影响 股权投资差额 投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额 股权投资差额例题 例 假设甲公司以100万元 80万元 价格购买乙公司30 股权 购买日乙公司所有者权益为280万元 则 1 股权投资差额 100 280 30 16万 股权投资差额 80 280 30 4万 2 按
11、年限 10年 摊销 年摊销额 16 10 1 6万 年摊销额 4 10 0 4万 会计分录 股权投资差额会计分录 取得 借 长期股权投资 投资成本100万 80万 贷 银行存款100万 80万 借 长期股权投资 股权投资差额16万 贷 长期股权投资 投资成本16万 摊销 借 投资收益1 6万 贷 长期股权投资 股权投资差额1 6万 4万 4万 0 4万 0 4万 要点总结 股权投资差额要点总结 取得日计算股权投资差额并调整投资成本 持有年度摊销股权投资差额 摊销金额计入当期投资收益 股权投资差额的摊销期限 损益调整 被投资单位当年实现净利润 借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益现金股利分配
12、借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整被投资单位当年发生净亏损 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整注意事项 Page172 净利润扣除不能由投资企业享有的部分 长期股权投资处置的核算 全部处置 同时结转已计提减值准备长期股权投资账面价值与所收到价款的差额确认为投资收益 部分处置 按该项投资的总平均成本确定处置部分成本 按比例结转已计提减值准备及股权投资差额 长期股权投资综合例题 甲公司1997年1月1日用银行存款购买乙公司股票200000股 每股价格8元 占乙公司全部股本的20 乙公司1997年1月1日所有者权益为7500000元 股权投资差额按10年摊销 乙公司1997年4月26日宣告发
13、放1996年度现金股利 每10股派发2元 乙公司1997年度实现净利润500000元 乙公司1998年4月23日宣告发放1997年度现金股利 每10股1 5元 甲公司于1998年9月卖出乙公司股票2000股 每股价格9 5元 扣除交易费用400元 余款收到并存入银行 根据以上经济业务用权益法核算甲公司长期股权投资 1 2 3 4 长期股权投资综合例题解答 借 长期股权投资 乙公司 投资成本 1500000长期股权投资 乙公司 股权投资差额 100000贷 银行存款1600000借 应收股利40000贷 长期股权投资 乙公司 投资成本 40000借 长期股权投资 乙公司 损益调整 100000贷
14、 投资收益90000长期股权投资 乙公司 股权投资差额 10000借 应收股利30000贷 长期股权投资 乙公司 损益调整 30000 借 银行存款18600贷 长期股权投资 乙公司 投资成本 14600长期股权投资 乙公司 股权投资差额 900长期股权投资 乙公司 损益调整 700投资收益2400其中 银行存款 9 5 2000 400 18600投资成本 1500000 40000 2000 200000 14600股权投资差额 100000 10000 2000 200000 900损益调整 100000 30000 2000 200000 700投资收益 18600 14600 900
15、 700 2400 第四节长期债权投资 定义 企业购入的 在1年内 不含1年 不能变现或不准备变现的债券和其他债权投资 特点 Page178帐户 长期债权投资长期债权投资取得的核算长期债权投资持有的核算长期债权投资处置的核算其他长期债权投资的核算 Page184 长期债权投资帐户 取得 持有的长期债权投资的本息和未摊销的溢折价 长期债权投资 收回 处置转出 明细账的设置 数额较大手续费等应在各明细科目下单独设置 债券费用 明细账 并在计提利息 溢折价摊销时同时进行摊销 计入当期损益 需要计提减值准备 长期债权投资明细账的设置 债权投资 面值 溢折价应计利息其他债权投资 本金应计利息 长期债权投
16、资取得的核算 取得成本的确定全部价款 包括税金手续费等相关费用 若包含已到付息期尚未领取的利息 列作应收利息 溢折价计入 溢折价 明细科目 按规定摊销 溢折价的确定及处理具体核算 溢折价的确定及处理 溢折价的计算公式 Page180溢折价含义 溢价 票面利率高于市场利率折价 票面利率低于市场利率 溢折价处理 取得债券时计入 溢折价 持有期间按直线法或实际利率法进行摊销 则 溢折价为20000 付息期数为20次 溢折价每次摊销额为1000元 溢折价摊销的直线法 指将溢折价按债券还款期限 或付息期数 平均分摊 如 债券面值为100000 买价为120000 假设付款期限为10年 每半年付款一次 溢折价摊销的实际利率法 按 未来现金流入的贴现值 债券面值 溢折价 公式 计算出实际利率 每期应收利息 面值 票面利率每期固定 每期利息收入 债券期初账面价值 实际利率债券期初账面价值逐期减少 溢价 故 溢价摊销数逐期增加 折价摊销数逐期减少 长期债权投资取得时的具体核算 长期债权投资 债券投资 债券费用 财务费用 长期债权投资 债券投资 溢折价 折价 长期债权投资 债券投资 溢折价 溢价 应收利息
