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1、会计学 筹资业务的核算 一 投入资本和资本公积 投入资本1 投入资本概述定义 教材见P201 企业会计制度 企业的实收资本是指投资者按照企业章程 或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 我国实行的是注册资本制度 要求投入资本 实收资本 与注册资本一致 但 可一次筹集 也可分次筹集 外资 分次筹集时最后一次投入必须在营业执照颁发之日起6个月之内 因此可以在某一特定时间内不相等 企业程序过程中 实收资本增减超过20 时应申请变更工商登记 2 投入资本的形式和计价原则 货币资金投资 按实际收到数 溢价部分作资本公积 外币合同有约定的按约定汇率折合 无合同约定汇率的按收到投资当日的汇率折合 汇率差额作
2、为资本公积 实物和无形资产投资 按投资各方确认的价值 评估价 协议价 发行股票 按股票面值 溢价部分作资本公积 3 主要核算帐户 实收资本 股本 借 经法定程序减少贷 收到投资 破产清算帐务处理 资本公积转增 盈余公积转增余额 投入资本实有数 4 主要业务核算 货币资金 P202 例1 固定资产 存货 无形资产 发行股票借 银行存款贷 股本资本公积 资本公积 盈余公积转增 资本公积 1 资本公积概述 资本公积是指企业生产经营过程中 因资本 股本 溢价 接受捐赠 法定资产重估增值 外币资本折算差额等原因而形成的所有者权益 2 核算帐户资本公积 3 主要业务的核算 接受捐赠教材P206 货币 实物
3、 评估增值 溢投借 银行存款贷 实收资本 资本公积 外商投资企业外商以外币投资 产生折合损益 产生折合净收益 借 银行存款贷 实收资本 资本公积 产生折合净损失 借 银行存款资本公积贷 实收资本 转增资本 股本 二 借款和发行债券 借款借款的种类 按借款期限分为短期借款和长期借款 按借款对象分为银行 非银行金融机构 其它单位或个人 有借款合同 有利息约定 1 短期借款 教材P158 概述 短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款 短期借款的核算帐户 对本金的借入 归还通过 短期借款 帐户 对利息通过 财务费用 帐户 根据支付利息的方式通常还需使用 预提费用 帐户 主要业务的核算 借入 教
4、材P159 按月计提利息 教材P159 按季结息借 财务费用 本月 预提费用 前两月预提数 贷 银行存款 本季实付数 还款借 短期借款贷 银行存款或借 短期借 财务费用贷 银行存款 2 长期借款 教材P180 概述 长期借款是指企业借入的期限在一年以上的各种借款 长期借款的核算帐户 长期借款的本金和应付利息均在 长期借款 帐户内核算 长期借款的利息费用除为购建固定资产的专门借款所发生的以外 其它均应于发生当期确认为费用 直接计入当期财务费用 为购建固定资产的专门借款所发生的利息费用 在所购建的固定资产 达到预定可使用状态 前予以资本化 在 达到预定可使用状态 后则作为当期财务费用处理 原制度借
5、款费用资本化的有关规定是依据竣工决算或交付使用前 后 来作为划分标志 新制度改为达到预定可使用状态前 后 并对 达到预定可使用状态 的含义作了解释 达到预定可使用状态 是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态 当存在下列情况之一时 可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态 固定资产的实体建造 包括安装 工作已经全部完成或者实质上已经全部完成 已经过试生产或试运行 并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时 或者试运行结果表明能够正常运转或营业时 该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 所购建的固定资产已经达到设计或合同要求 或与设计或合同要求相符或基本相
6、符 即使有极个别地方与设计或合同要求不相符 也不足以影响其正常使用 主要业务核算 借入借 银行存款贷 长期借款 计息达到预定可使用状态前借 在建工程贷 长期借款达到预定可使用状态后借 财务费用贷 长期借款 还本付息借 长期借款贷 银行存款 发行债券是企业筹措资金的一种重要方式 企业发行的债券按其时间长短分为短期债券和长期债券 1 短期债券短期债券是指企业发行的期限在一年以内的各种债券 短期债券的核算 教材P159 2 长期债券 教材P181 概述 长期债券是指企业发行的期限在一年以上的各种债券 发行价格 面值 溢价 折价发行发行价格 面值 每期票面利息 每期市场利息 年金现值系数溢 折价的摊销
7、一般采用直线法计入财务费用 在建工程等帐户 核算帐户 应付债券 下设四个明细帐户 面值 溢价 折价 应计利息 帐务处理 举例说明 p184 3 长期应付款 包括应付引进设备款 应付融资租赁款融资租赁资产 1 当租赁资产大于 等于 企业资产总额的30 按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 相当于买价部分 还应包括资产的运输费 安装费用等 最低租赁付款额作为长期应付款 二者的差额作为未确认融资费用 即借 固定资产未确认融资费用贷 长期应付款 应付融资租赁款 摊销未确认融资费用时借 财务费用贷 未确认融资费用 2 当租赁资产小于企业资产总额的30 按租赁开始日最低租赁付款额作为租入资产的入账价值 即借 固定资产贷 长期应付款 应付融资租赁款
