中国税制第七章 个人所得税

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1、第七章个人所得税 一 现行个人所得税规定 一 纳税义务人 二 应税所得项目 三 适用税率 四 计税依据的确定 五 境外所得的税额扣除 六 应纳税额计算 七 减免税优惠 八 征收管理与纳税申报 一 纳税义务人 纳税义务人又可分为居民纳税人和非居民纳税人 注意 居民 公民 纳税义务 居民 无限纳税义务非居民 有限纳税义务判断标准 住所和居住时间 居民纳税义务人 指在中国境内有住所 或无住所而在中国境内居住满1年的个人 住所 指因户籍 家庭 经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人 A 在中国定居的中国公民和外国侨民 但不包括有中国国籍却侨居海外和华侨和港澳台同胞 B 1月1日至12月31日 居住在

2、中国境内的外国人 海外侨胞和港澳台同胞 C 个人独资企业和合伙企业投资者 非居民纳税义务人 指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人 计算居住天数时 对临时离境应视同在华居住 不扣减其在华居住的天数 临时离境指在一个纳税年度内 一次不超过30日或多次累计不超过90日 与我国签有税收协定的国家为183天 二 应税所得项目 我国个人所得税实行分类课征 税法将纳税人的各种来源的所得分为11项 1 工资 薪金所得 非独立个人劳动 受雇所得 一般将从事生产经营的劳动者的收入称为工资 而将公职人员的收入称为薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴也是工资 薪金范畴 但以下项目免予征

3、税 独生子女补贴 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额和家属成员的副食品补贴 托儿补助费 差旅费津贴 误餐补助 2 个体工商户的生产 经营所得个体工商户种类 个人独资企业 合伙企业的个人投资者3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得4 劳务报酬所得5 稿酬所得6 特许权使用费所得7 利息 股息 红利所得8 财产租赁所得9 财产转让所得10 偶然所得11 其他所得 三 适用税率 1 工资 薪金所得 适用七级超额累进税率 3 45 2011年9月1日起调整后 由原来的9级调整为7级超额累进个人所得税税率表 取消了15 和40 两档税率 将最低的一档税率由5 降为3 目前还是使用此税

4、率表 2 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 适用5 35 的五级超额累进税率 3 劳务报酬所得 适用比例税率20 但对一次收入畸高的 20000 50000的加征五成 50000以上的加征十成 其税率表为 4 稿酬所得 税率为20 并按应纳税额减征30 实际税率为14 5 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 适用20 的比例税率 国务院决定自2007年8月15日起 将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由20 调减为5 08年10月9日起 对储蓄存款暂免征收个税 四 计税依据的确定 次 的确定税法规定 劳务报酬

5、 稿酬 特许权使用费 利息等 财产租赁 偶然所得和其他所得七项 按 次 计算征税 劳务报酬 只有一次性收入 以取得该项收入为一次 同一事项连续取得收入 以一个月内取得的收入为一次 稿酬所得 每次出版 发表取得的收入为一次 再版 连载后再版为两次 连载以完成为一次 加印应合并为一次 特许权使用费 以一次转让收入为一次 一次转让分笔支付 应合并为一次 财产租赁所得 一个月取得的收入为一次 利息 股息 红利所得 以取得时为一次 偶然所得 每次收入为一次 费用扣除标准 由于个人所得税实行分类课征 故其费用减除标准也分类规定 根据所得的不同情况 分别实行定额 定率和会计核算三种扣除方法 1 工资 薪金所

6、得 2011年4月20日 十一届全国人大常委会第二十次会议召开 个人所得税免征额拟调至3500元 特殊人员适用附加减除 扣除额为4800元 月 中国境内工作的外籍人员 在中国境内有住所而在境外任职取得收入的个人 港澳台同胞 2 个体工商户生产经营所得 收入 成本 费用 损失 个人独资企业 合伙企业 上述所得包括包括分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得 利润 3 承包经营 承租经营所得 分得的经营利润 工资性质的所得 月数 2000元 月4 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 每次收入不超过4000 减800 4000以上 减除20 5 财产转让所得 转让收入额 财产原

7、值 合理费用6 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得 以每次收入额为所得额 不减除任何费用 计税依据的特殊规定 1 通过中国境内社会团体 国家机关向教育 社会公益事业 受灾地区 贫困地区捐赠 捐赠额在应纳税所得额30 以内的 可以从其应纳税所得额中扣除 2 个人通过非营利性的社会团体和国家机关向农村义务教育 红十字会捐赠 准予全额扣除 3 个人用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品 新技术 新工艺发生的研发费用 可以全额扣除 不足抵扣的 不得结转抵扣 五 应纳税额的计算 1 工资 薪金所得应纳税额计算 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每月收入额 3500元或4800

8、元 适用税率 速算扣除数例 某人的工资收入扣除三险一金后为7200元 他应纳个人所得税为 7200 3500 10 105 265 元 2 对个体工商户所得税计算征收规定A 2008年3月1日起 个体工商户费用扣除标准统一24000元 年 即月2000元 B 从业人员工资 薪金支出允许税前据实扣除 C 借款利息支出 凡有合法证明 不高于按金融机构同类同期贷款的 准予扣除 D 与生产经营无关的各项应税所得 分别计算 对个人独资企业和合伙企业生产经营所得 其应纳税额的计算采用查账征收和核定征收两种方法 第一种 查账征收 A 2008年3月1日起 个人独资和合伙企业投资者本人费用扣除统一确定为240

9、00元 年 投资者的工资不得在税前扣除 B 企业从业人员的合理工资薪金支出 允许在税前据实扣除 C 投资者及其家庭发生的生活费用不允许税前扣除 与企业生产经营费用混在一起 且难以划分的 全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用 不允许税前扣除 D 固定资产难以划分的 由税务机关核定准予在税前扣除的折旧费用 E 工会经费 职工福利费 职工教育经费 在计税工资总额2 14 2 5 的标准内据实扣除 F 广告和业务宣传费不超过当年销售 营业 收入15 的 可据实扣除 超过部分可无限期向以后年度结转 G 与生产经营业务直接相关的业务招待费 按发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的千分

10、之5H 企业计提的各种准备不得扣除 第二种 核定征收 包括定额征收 核定应税所得率征收及其他合理方式 其中核定应税所得率征收计算公式为 应纳税额 应纳税所得额 适用税率应纳税所得额 收入总额 应税所得率或应纳税所得额 成本 费用支出额 1 应税所得率 应税所得率个人所得税应税所得率表 工业 交通运输业 商业5 20 建筑业 房地产开发业7 20 饮食服务业7 25 娱乐业20 40 其他行业10 30 例题 某个体工商户 2010年度有关经营情况如下 1 取得营业收入200万元 2 发生营业成本130万元 3 发生营业税费5 28万元 4 发生管理费用26万元 其中业务招待费5万元 5 12月

11、份购买小货车一辆支出5万元 6 共有雇员10人 人均月工资2000元 共开支工资24万元 7 业主个人每月领取工资4000元 共开支工资4 8万元 8 实际列支三项经费4万元 工会经费 职工福利费 职工教育经费分别为0 3万元 3 2万元 0 5万元 工资与经费未计入成本费用中 9 当年向某单位借入流动资金10万元 支付利息费用1万元 同期银行贷款利息率为4 8 10 9月份车辆在运输途中发生车祸被损坏 损失达4 5万元 11月取得保险公司的赔款2 5万元 11 对外投资 分得股息3万元 该个体工商户自行计算2010年应缴纳个人所得税如下 应纳税所得额 200 130 5 28 26 5 24

12、 4 8 4 1 4 5 3 4 5 58 万元 当年不用缴纳个人所得税 要求 1 根据上述资料 分析该个体工商户自行计算应纳的个人所得税是否正确 2 核定并计算该投资者2010年应缴纳的个人所得税 答案 该个体户自行计算应纳的个人所得税不正确 主要错在 1 业务招待费限额 200 0 5 1 万元 5 60 3 万元 只能扣除1万元 2 购买小货车的5万元应作固定资产处理 不能直接扣除 3 雇员工资可以全部扣除 业主个人的工资费用4 8万元不能扣除 但可以扣除生计费 0 2 12 2 4 万元 4 非金融机构的借款利息费用按同期银行的贷款利率计算扣除 超过部分不得扣除 利息费用扣除限额 10

13、 4 8 0 48 万元 5 小货车损失有赔偿的部分不能扣除 小货车损失应扣除额 4 5 2 5 2 万元 6 对外投资分回的股息3万元 应按股息项目单独计算缴纳个人所得税 不能并入营运的应纳税所得额一并计算纳税 分回股息应纳个人所得税 3 20 0 6 万元 7 应纳税所得额 200 130 5 28 26 5 1 24 2 4 4 0 48 2 9 84 万元 2010年经营所得应缴纳个人所得税 9 84 30 0 975 1 977 万元 8 2010年应缴纳个人所得税 1 977 0 6 2 577 万元 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得额 适

14、用税率 速算扣除数 纳税年度收入总额 必要费用 适用税率 速算扣除数 例 王先生2008年度承包一旅馆 期限1年 2008年该旅馆实现利润63000元 按承包合同规定 承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费15000元 王先生每月还从旅馆领取工资2000元 计算王先生2008年应纳个人所得税税额 注 2008年1月1日其必要费用每月减除1600元 自2008年3月1日起 必要费用每月减除2000元 应纳税所得额 63000 15000 2000 12 1600 2 2000 10 48000元应纳税额 48800 30 4250 10390元 4 劳务报酬所得计算公式 每次收入不足4000元应

15、纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 800 20 每次收入在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 1 20 20 每次收入的应纳税所得额超过20000元 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每次收入额 1 20 适用税率 速算扣除数 例 某歌星3月份到一地演出 一次取得表演收入90000元 通过希望工程基金会向希望工程捐赠25000元 请计算其应纳的个人所得税税额 应纳税所得额 90000 1 20 72000元允许扣除的捐赠限额 72000 30 21600 25000元应纳税额 72000 21600 40 7000 13160元 5 稿酬所得应

16、纳税额的计算每次收入不足4000元的应纳税额 应纳税所得额 适用税率 1 30 每次收入额 800 20 1 30 每次收入在4000元以上应纳税额 应纳税所得额 适用税率 1 30 每次收入额 1 20 20 1 30 例 某业余作者7月份在某报纸上发表文章 获得稿酬收入3800元 请计算其应纳的个人所得税税额 应纳税额 3800 800 20 1 30 420元 6 财产租赁所得每次 月 收入不超过4000元的 应纳税所得额 每次 月 收入额 准予扣除项目 修缮费用 800元为限 800每次 月 收入超过4000元的 应纳税所得额 每次 月 收入额 准予扣除项目 修缮费用 800元为限 1 20 应纳税额的计算公式 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 应纳税所得额 20 例 王某今年2月份将其自有的两间房屋全部出租给某个体户 当月取得租金收入6000元 已按规定缴纳有关税费1100元 当月因下水道堵塞请维修队疏通 实际支出修缮费用900元 有维修队开具的税务局正式统一收款收据 则该居民2月份应纳个人所得税的计算如下 应纳税所得额 6000 1100 800 1 20 3280元应纳个