《精编》小规模企业审计的基本程序

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1、小规模企业审计中如何更好执行执业准则 讲课提纲 一 小规模企业特点二 小规模企业审计的薄弱环节三 小规模企业审计中应重视的程序 一 加强对内部控制的了解测试 关注重大错报风险评估的运用 二 充分运用分析程序四 小规模企业实质性程序中关注问题 一 小规模企业特点 一 所有权和管理权集中于少数个人 二 会计人员少 不相容职务分工有限 三 内部控制有限 二 小规模企业审计的薄弱环节 一 内部控制测试很少执行 二 分析性测试程序简单 三 抽样方法不科学 抽样结果不具有代表性 三 小规模企业审计中应重视的程序 中国注册会计师审计准则第1621号 对小型被审计单位审计的特殊考虑 指南 一 加强对内部控制的

2、了解测试 关注重大错报风险评估的运用 二 充分运用分析程序 三 小规模企业审计中应重视的程序 一 加强对内部控制的了解测试 关注重大错报风险评估的运用1 小型被审计单位审计业务的承接 尽职调查 2 了解被审计单位及其环境 不包括内部控制 3 了解被审计单位的内部控制4 识别和评估重大错报风险5 进一步审计程序 三 小规模企业审计中应重视的程序 一 加强对内部控制的了解测试 关注重大错报风险评估的运用1 小型被审计单位审计业务的承接 尽职调查 1 评估小型被审计单位的可审计性1 会计记录的完整性 2 内部控制的存在性 3 管理层的诚信度 三 小规模企业审计中应重视的程序 诱发管理层舞弊及违反法规

3、的动因业主参与经营管理时 希望通过降低收益使税负最小化 倾向于把个人费用记入被审计单位账户 业主的个人财务状况面临困境 面临外部筹资的压力 业主不参与经营管理时 管理层的报酬与被审计单位的规模及承担的责任不匹配 管理层的报酬与经营成果挂钩 三 小规模企业审计中应重视的程序 2 针对评估的可审计性采取的措施如果经过权衡 认为小型被审计单位尽管在可审计性上存在某些不足 但是总体上仍然可以接受委托 注册会计师一般需要针对存在的不足采取相应措施予以证实或消除 可能的措施一般包括修改业务约定书条款 提请被审计单位补充 完善会计资料 扩大测试范围等 如果经过评估认为小型被审计单位不具有可审计性 注册会计师

4、应当考虑拒绝接受委托 或解除业务约定 三 小规模企业审计中应重视的程序 一 加强对内部控制的了解测试 关注重大错报风险评估的运用2 了解被审计单位及其环境 不包括内部控制 1 关注重点风险领域 2 关注被审计单位的性质 3 了解被审计单位对会计政策的选择和运用 4 关注被审计单位的目标 战略以及相关经营风险 5 被审计单位财务业绩的衡量和评价 三 小规模企业审计中应重视的程序 1 关注重点风险领域1 环境风险对小型被审计单位行业状况的了解 对影响小型被审计单位经营的其他的外部因素的了解主要应着眼于 温州民企 宏观经济的景气度 利率和资金供求状况 通货膨胀水平及币值变动 国际经济环境和汇率变动

5、三 小规模企业审计中应重视的程序 2 税务风险和法律风险适用的会计准则 会计制度和行业特定惯例 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 对开展业务产生重大影响的政府政策 包括货币 财政 税收和贸易等政策 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求 3 关注持续经营能力4 快速扩张过程中所面临的特定风险 筹资风险 浙江省小额贷款公司试点登记管理暂行办法 三 小规模企业审计中应重视的程序 2 关注被审计单位的性质1 所有权结构 2 治理结构 3 组织结构 4 经营活动 5 投资活动 6 筹资活动 三 小规模企业审计中应重视的程序 3 了解被审计单位对会计政策的选择和运用 4 关注被审计

6、单位的目标 战略以及相关经营风险行业发展开发新产品或提供新服务业务扩张新颁布的会计法规监管要求本期及未来的融资条件信息技术的运用 三 小规模企业审计中应重视的程序 5 被审计单位财务业绩的衡量和评价关键业绩指标 业绩趋势 预测 预算和差异分析 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 分部信息与不同层次部门的业绩报告 与竞争对手的业绩比较 外部机构提出的报告 三 小规模企业审计中应重视的程序 一 加强对内部控制的了解测试 关注重大错报风险评估的运用3 了解被审计单位的内部控制 1 国外内部控制制度的发展过程内部控制原理 公司治理的人盯人电影 赌场风云 英文名Casino 是罗伯特德尼罗和莎朗斯通在

7、1995主演的电影 这是一部精彩的以拉斯维加斯为背景的赌博电影 片中 罗伯特德尼罗扮演一个叫艾斯的职业赌场经理人 电影 艾斯的画外音在介绍赌场的内部监控体系 在拉斯维加斯 每一个人都在监视别人 庄家看好玩家 发牌的人时刻监视着庄家 管场的 小领班 坐在场中间监视发牌手 赌区经理监视这管场的 值班经理监视赌区经理 赌场经理监视着值班经理 我监视赌场经理 空中的眼睛监视我们所有人 镜头转向楼上的电视监视室 同时楼上还有一些人手持望远镜在观察 艾斯的画外音继续 还有更厉害的 我们雇了十几个人 这些家伙都是些老千前辈 对赌场中的所有骗术都了如指掌 电影片段 赌客 小领班 发牌人 赌场经理 值班经理 3

8、 了解被审计单位的内部控制 1 国外内部控制制度的发展过程在40年代的美国 内部控制制度出现的初期 它就是以一种 内部牵制制度 的形式出现的 1992年 美国五家会计协会 注会协会 会计协会 内部审计师协会 管理会计协会以及财务管理协会 组成一个委员会COSO CommitteeofSponsoringOrganizations 提出了著名的COSO模型 认为内部控制主要由控制环境 风险评估 控制活动 信息交流 监督五项要素构成 三 小规模企业审计中应重视的程序 三 小规模企业审计中应重视的程序 3 了解被审计单位的内部控制 1 国外内部控制制度的发展过程2002年7月25日 美国 萨班斯 奥

9、克斯莱法案 2002公众公司会计改革和投资者保护法案 英文是Sarbanes OxleyAct 简称SOX 的公布 SOX法案的背景是2001年底的安然公司倒闭案以及2002年中的世界通信会计丑闻事件 SOX法案的内容分为两部分 一是主要涉及对会计职业及公司行为的监管 二是提高对公司高管及白领犯罪的刑事责任 应对SOX法案的巨大成本 平均436万美元 三 小规模企业审计中应重视的程序 3 了解被审计单位的内部控制 1 国外内部控制制度的发展过程内部控制的精髓 防微杜渐 扁鹊的故事魏文王问名医扁鹊说 你们家兄弟三人 都精于医术 到底哪一位最好呢 扁鹊答 长兄最好 中兄次之 我最差 文王再问 那么

10、为什么你最出名呢 扁鹊答 长兄治病 是治病于病情发作之前 由于一般人不知道他事先能铲除病因 所以他的名气无法传出去 中兄治病 是治病于病情初起时 一般人以为他只能治轻微的小病 所以他的名气只及本乡里 而我是治病于病情严重之时 一般人都看到我在经脉上穿针管放血 在皮肤上敷药等大手术 所以以为我的医术高明 名气因此响遍全国 三 小规模企业审计中应重视的程序 3 了解被审计单位的内部控制 2 我国内部控制制度建设过程1999年10月通过的 中华人民共和国会计法 修订稿 从实质上要求各单位必须建立健全内部控制制度 以保证会计信息的真实 合法性 2001年6月 内部会计控制规范 开始出台 至今财政部发布

11、了一个基本规范和六个具体规范试行 包括货币资金 销售与收款 采购与付款 工程项目 担保 对外投资 另外 还有5个征求意见稿 包括固定资产 存货 成本费用和预算 筹资 2006年6月5日 上海证券交易所上市公司内部控制指引 2006年7月15日起 中国内地44家企业在内的所有在美上市公司必须严格执行 萨班斯法案 在同一天 财政部会同有关部门发起成立 企业内部控制标准委员会 中国注册会计师协会也发起成立 会计师事务所内部治理指导委员会 2006年9月28日 深圳证券交易所上市公司内部控制指引 三 小规模企业审计中应重视的程序 3 了解被审计单位的内部控制 2 我国内部控制制度建设过程2007年3月

12、2日 财政部就 企业内部控制规范 基本规范 和17项具体规范公开征求意见 企业内部控制标准委员会另外正在加紧进行关联交易 资产减值 公允价值 企业合并与分立等9项具体规范和有关评价标准 实施办法的研究 起草工作 2008年5月22日财政部会同证监会 审计署 银监会 保监会制定了 企业内部控制基本规范 财会 2008 7号 自2009年7月1日起在上市公司范围内施行 鼓励非上市的大中型企业执行 执行本规范的上市公司 应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价 披露年度自我评价报告 并可聘请具有证券 期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计 同时公布 企业内部控制评价指引 企业内部控制应

13、用指引 和 企业内部控制鉴证指引 征求意见稿 22个企业内部控制应用指引征求意见稿 三 小规模企业审计中应重视的程序 3 了解被审计单位的内部控制 3 企业内部控制基本规范 简单介绍第二条 企业内部控制基本规范 适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业 小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制 第十条接受企业委托从事内部控制审计的会计师事务所 应当根据本规范及其配套办法和相关执业准则 对企业内部控制的有效性进行审计 出具审计报告 会计师事务所及其签字的从业人员应当对发表的内部控制审计意见负责 为企业内部控制提供咨询的会计师事务所 不得同时为同一企业提供内部控制审计服务 三 小规模企业审

14、计中应重视的程序 3 了解被审计单位的内部控制 3 企业内部控制基本规范 简单介绍第五条企业建立与实施有效的内部控制 应当包括下列要素 一 内部环境 内部环境是企业实施内部控制的基础 一般包括治理结构 机构设置及权责分配 内部审计 人力资源政策 企业文化等 二 风险评估 风险评估是企业及时识别 系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险 合理确定风险应对策略 三 控制活动 控制活动是企业根据风险评估结果 采用相应的控制措施 将风险控制在可承受度之内 四 信息与沟通 信息与沟通是企业及时 准确地收集 传递与内部控制相关的信息 确保信息在企业内部 企业与外部之间进行有效沟通 五 内部监督 内部

15、监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查 评价内部控制的有效性 发现内部控制缺陷 应当及时加以改进 三 小规模企业审计中应重视的程序 4 小规模企业审计特殊考虑事项4 识别和评估重大错报风险5 进一步审计程序附件1 小型被审计单位基本情况调查问卷附件2 2007年A公司审计计划案例1 海尔集团 电器王国的内控经验案例2 山西票号的内部控制分析 三 小规模企业审计中应重视的程序 案例1 海尔集团 电器王国的内控经验一是有严格的授权和责任控制系统 集团内部 一般授权与特定授权有严格的界限和责任 每类经济业务的完成都需要经过一系列相应的授权批准程序 同时 集团内部还设有与授权审批权限相匹配的检

16、查制度 以保证授权后所处理的经济业务的工作质量 除了在授权上的严格限制外 海尔还设立了一套层次分明 内容完整 责任明确的目标计划体系 每年12月 集团公司都会根据市场变化情况和本年度目标完成情况 制定下一年度的总目标 然后将总目标分解到各个部门 由各个部门再分解为月度目标和计划 依此类推 直至将总目标分解到每个岗位 每个员工每天的工作项目和责任 在海尔内部 每名员工既是责任者又是管理者 从而将传统的企业管理是少数人的事转变为全体员工的事 这种全方位的管理使管理的各要素全部处于控制之下 使各项管理工作都确定了主管人 责任者 配合者 审核者 复审者 工作程序等 使企业成为责权明确的组织管理系统 通过自控 互控和专控形成了严密的控制系统 三 小规模企业审计中应重视的程序 二是财务控制体系海尔采用了SAP公司提供的ERP系统 实施ERP后 顾客订单不但1天内完成 客户 商流 工厂计划 仓库 采购 供应商 的过程 而且准确率极高 对于每笔收货 扫描系统能够自动检验采购订单 防止暗箱收货 而财务在收货的同时自动生成入库凭证 使财务人员从繁重的记账工作中解放出来 进行真正的财务管理与财务监督 效率与