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1、存货的核算第一节存货概述一、存货的概念现行企业会计制度对存货的定义为：存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程、或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，实际上企业在日常生产经营过程中持有以备出售主要是指产成品或商品，仍然处在生产过程的是指在成品。简单地说就是书上说的是为销售或生产产品所耗用而储备的一切物资，它最基本的特征是：企业持有存货的最终目的是为了出售（不论是可直接出售，还是需经过进一步加工后才能出售），而不是自用或消耗，这一特征使存货明显区别于固定资产等长期资产。占流动资金的比例大、流动性强、容易损耗是它的特点。因此企业要建立和健全存货的管理制度，严格执
2、行各类存货的购销、检验、收发、领退、保管和清查制度，既要保证企业正常生产经营活动的顺利进行，又要尽可能合理地储备材料物资，积极推销产品，尽量压缩待售产品的库存，以加速资金周转，提高资金的使用效益。二存货的分类（一）、按经济用途的不同，存货可以分为以下几类：1、材料：书中是原材料，小规模企业会计制度已改为材料，它是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、包装物（书中是包装材料小企业会计制度已把包装物并入材料核算）等。2、低值易耗品：是指单位价值在国家规定的限额以下或使用年限在一年以下的不能作为固定资产处理的各种用具物品，这个定义是相对固定资
3、产来说的。如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。3、在产品：指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。4、库存商品。是指企业的各种商品。它包括库存的外购商品、自制商品产品（产成品）是指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。5、委
4、托代销商品：指企业委托其他单位代销的商品。6、委托加工物资：指委托外单位加工的物资。（二）、按存放地点不同，存货可以分为以下几类：1、库存存货。是指企业已经验收完毕，存入本企业仓库的各种材料和商品，以及验收入库的自制半成品和库存商品2、在途存货。是指货款已经支付，尚未验收入库或正在运输途中的各种材料和商品。3、委托加工存货。是指企业委托外单位代为加工的各种材料和半成品。三、存货的归属存货所包括的范围，通常是以企业是否拥有具有法定所有权为标准，凡是在盘存日期，法定所有权属于企业界所有的一切物资不问其存放地点均应作为本企业的存货，反之，凡法定所有权已经转移，不管物资是否已经发出，既使存放于企业也不
5、能作为本企业的存货。例如：工业企业的产成品，不但应该包括企业用自有材料加工完成的产品，还应包括用定货者来料加工制造完成的代制品，以及为客户修理完成的代修品；不但应该包括企业仓库中所存放的产成品，还应包括存放在企业门市部准备销售的产成品，寄放在其他企业委托代销的产成品，寄存在企业以外仓库的产成品，发出展览的产成品，以及已经发出但尚未取得价款或索取价款凭证的产成品。反之，已经售出但客户尚未提货还在本企业的仓库存放的产成品，因所有权已非本企业所有，则不应包括在企业存货之内。又如，企业已经付款，但在运输途中尚未到达企业（包括到达企业后尚未验收入库）的存货，应该包括在企业的存货内。但是，如果企业按照购货
6、合同预付部分货款或预付购货定金，则不包括在企业的存货内。需要注意的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是用于建造固定资产等各项工程，其价值分次进行转移，并不符合存货的定义，因此不能作为企业界的存货进行核算。工程物资、特种储备物资、国家指令专项储备物资不属于存货，受托代销商品不是受托企业存货、在途物资是企业存货、分期收款发出商品是销货企业存货。当然，确定一项物品是否可视为本企业的存货仅以所有权归属而定还是不够的，有时还应根据实际情况不同采用其他的标准。对于企业外购商品来说，是否可确定为企业的存货，还应视企业取得该项商品的目的。例如一般企业购置房屋并把它用作办公用房或营
7、业用房时，应将其归入固定资产，而房地产公司所拥有的准备对外出售的房屋则是存货，建筑公司的在建工程也应作为建筑公司的存货。对于在途物资来说，所有权归属问题可根据买卖双方的合同而定，通常有起运点离岸价格和目的地抵岸价格两种交易形式，如果双方按起运点离岸价格成交，那么从运离销货企业之时起，在途货物就是购货企业的存货；如果按目的地抵岸价格成交，那么在运达目的地之前，在途存货仍是销货企业的存货。存货作为企业的资产只有在同时满足以下两个条件时才能加以确认：1、该存货包含的经济利益很可能流入企业。2、该存货的成本能够可靠的计量。四、存货核算的内容我们了解了存货的概念及其包括的范围，那么我们为什么要对存货进行
8、核算呢？存货在企业流动资产中占有较大的比重，因此，储备适量的存货，对维持企业生产经营活动的正常进行，以及节约资金使用和加速资金周转，都具有重要的意义。如何进行存货的核算？我们先了解一下存货在企业中的示意图首先：存货进入企业：存货的确认、计量（入账价值） 存货加工：原材料发出 成本核算、产成品结转 存货出售：存货发出期未存货：存货盘存、清查、期未计价从上可以知道存货的核算，主要是对生产经营中存货的收入、发出和结存进行反映和监督。具体地说就是确定存货收入、发出、结存的数量和价值。一方面，要确定存货的数量，另一方面，对存货除进行实物计量外，还要对存货以货币为计量单位进行计价来确定存货的价值。进行数量
9、金额明细核算。 五、存货的盘存制度企业必须对存货的品种、数量和金额做到心中有数，这是企业进行存货计价与核算的基础。确定存货数量通常可采用实地盘存制和永续盘存制。实地盘存制又称定期盘存制，就是通过定期盘点实物来确定存货数量，并据以确定存货的实物数量，进而确定库存存货成本和发出存货成本的一种方法。采用实地盘存制的企业一般平时只登记存货的增加数，不登记存货的减少数，本期存货减少数是采用倒推得到的。计算公式：本期存货减少数=期初存货数量+本期存货增加数-期未存货数量永续盘存制又称账面盘存制，是指用经常性的明细记录对存货的收入、发出情况进行每笔或每日的登记，以便随时从账面反映存货结存数量的方法。洒用永续
10、盘存制，要求对存货按类别不同设置明细分类账，为每一品种、规格的存货分别设立明细分类科目，进行明细分类核算，如工业企业通常应设立原材料、燃料等明细分类账。明细分类账应采用数量金额式，在账面上将收入、发出存货的数量和金额都予以记录。永续盘存制并不排除实物盘点。为了核对账实相符和物资盈亏情况，仍有必要对各种存货进行定期实物盘点，至少每年要盘点一次，会计制度也是这样规定的。上面我们了解了存货的概念、范围、进行存货核算的目的以及如何进行存货的确认，下面我们开始学习存货具体项目的核算。第二节：材料的核算材料是企业存货的重要组成部分，是企业生产经营中必不可少的物质要素，一般品种众多，收发频繁，构成产品的实体
11、，各种材料在企业的生产经营过程中起着不同的作用，但是它们都有两个共同的特点：一是在生产过程中只要经过一个生产周期，就要全部消耗掉或改变其原有的实物形态。二是其价值也要一次性地全部转移到新产品中，构成产品价值的重要组成部分。材料核算的主要内容：1、对材料进行合理的分类和计价。2、正确地填制各项原始凭证。3、健全账簿记录。4、合理地组织材料采购、收发业务的总分类核算和明细分类核算。5、按时清查库存的材料物资，做到账实相符。材料的核算可以按实际成本进行，也可以按计划成本进行。一、材料的分类和计价（一）、材料的分类工业企业的材料品种规格繁多，为了管理和核算的需要，对材料按用途分为以下六大类：1、原材及
12、主要材料：指经过加工后能构成产品的主要实体的各种原料和材料。原料是指直接取自于自然界的劳动对象。如纺纱用的原棉、炼铁用的矿石。材料是指已被劳动加工过的劳动对象。如印刷厂的纸张、织布厂棉纱。外购半成品也应列入本类。外购半成品：指从外部购入需要本企业进一步加工或装配的已完工的半成品。它也是用来继续加工构成产品主要实体的劳动对象，所以属于原材料，如汽车制造厂的轮胎、电风扇厂的外壳座子。2、辅助材料：指直接用于生产的有助产品形成或便于生产进行的各各材料，不构成产品主要实体。如印染厂的染料、塑料制品厂的增塑剂、印刷厂的油墨，这类辅助材料与主要材料相结合。机器设备上用的润滑油、防锈漆，这类辅助材料为劳动工
13、具所消耗、操作场地用的清洁用具、生产场所照明的灯泡，这类辅助材料为正常劳动创造条件。包装材料也列入本类，包装材料：指各种包装用的材料，是直接用在产品上，要注意跟下面学的包装物的区别，如纸、绳、塑料带、商标纸。注意小规模企业和大中型企业的区别。3、修理用备件：指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的备品备件。注意：修理用一般零件（如螺丝、螺冒）可并入辅助材料。修理用备件单独列类，主要是为了保证机器设备的修理工作能正常进行。4、燃料：指生产过程中用来燃烧发热，或为保持生产场所的温度面燃烧的各种燃料，包括固体、液体、气体。按其在生产中的作用不同，又可分为生产工艺过程用的燃料，如翻砂车间用的煤；动力用
14、的燃料，如蒸气车间用煤；为创造正常劳动条件用的燃料，如取暖用煤。在制造业的会计核算中，将上述原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件四类统称原材料。5、包装物：指生产过程中用于包装产品，随同产品一同出售的，或者在销售过程中借给、租给购货单位使用的各种包装物品，如箱、桶、瓶和袋等。这些物品所以要列为一类，是因为它们对于完成产品的生产和销售过程起着重要作用，而且有些包装物品又与其他材料不同，它们在一次销售过程中并不完全消耗掉，可以周转使用。小企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置备查簿和有关的明细账，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。另外：在生产中产生的废料，
15、设备报废时所产生的废料，如果回收后能再利用的，则分别按上述用途分类列入原料及主要材料、辅助材料或燃料。如果本企业已无利用价值，准备出售的，则可列为辅助材料，为数较多的也可单设“废料”类。除按上述用途分为六大类外，还可根据企业的实际情况，在每大类中按其用途、物理属性、技术特征等，进行再分类。（二）、材料的计价材料核算除了按实物度量反映其增减变动之外，还要用货币度量来综合反映材料资金的增减变化，从而正确计算产品成本中耗用的原材料费用。材料计价的方法有：按实际成本计价和按计划成本计价两种，现行会计制度规定：材料日常核算可以按实际成本核算也可以按计划成本核算，由企业自己选择，1、材料的实际成本材料的实
16、际成本计价适用于材料品种较少，材料物资实际采购成本不稳定的情况。由于企业材料取得有各种不同的渠道，外购、自制、委托外单位加工、投资者投入、接受捐赠、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得、以非货币性交易换入、盘盈；其计价内容也不完全相同：A、外购材料的实际成本，包括：（1）、买价。指进货发票所注明的货款金额。这里有两个问题要说明：一是商业折扣。商业折扣是指供货人在其货物价目表基础上给予的价格折扣。这类折扣已反映在发货票的价格上；另一类是现金折扣，是指本企业在规定的折扣期内付款而得到的货款优惠。它按会计制度要求要计入财务费用。（2）、外地运杂费。运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。其中，运输费中的运费等项目可按实际金额的一定百分比扣除增值税进项税额，现行规定为7%。（3）、运输途中的合
