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1、2009年最新税收政策解读 山东财政学院神方立 第一部分2009年税务稽查工作总体安排及应对思路 本讲座的主要内容 第五部分企业所得税的衔接及执行中税务问题的处理 第二部分大企业税务风险管理指引解读 第四部分增值税简易征收有关政策解读 第三部分新增企业所得税征管范围的调整政策解读 第六部分企业资产损失税前扣除政策解读 第七部分企业重组 清算业务所得税政策解读 第八部分特别纳税调整有关税收政策解读 一 应当着重解决好四个突出问题一是更新稽查工作理念 树立强化稽查执法是共建和谐税收需要的理念 树立稽查执法主体与稽查对象之间法律地位平等的理念 树立公正文明执法的理念 树立稽查执法重在提高税法遵从度的
2、理念 二是把握稽查职责定位 主要职责应包括系统审计性检查 查处税收违法案件 专项检查 专项整治和打击发票违法犯罪 三是完善稽查工作制度 修订 税务稽查工作规程 加强稽查执法的司法保障 四是推进稽查工作创新 第一部分2009年税务总局稽查工作总体安排 二 今年全国税务稽查系统的工作重点 一是严格把握稽查执法环节 加大案件查处力度 各地税务机关要把查处利用虚假凭证 做假账 设置两套账以及收入不入账等手段的税收违法活动作为重点 加大查处力度 要高度关注增值税转型及出口退税政策调整后 有可能出现的新的增值税违法行为和骗取出口退税违法活动 二是落实专项检查计划 开展分级分类稽查 今年将大型连锁超市及电视
3、购物企业 建筑安装企业和办理出口货物退 免 税业务的重点企业列为必查项目 各地税务机关要以税收专项检查为有效载体 建立健全分级分类稽查的管理办法 完善分级分类稽查工作机制 总局稽查局要对税收专项检查中发现的重大案件以及重点地区的税收专项整治工作及时进行督导 统一组织对全国重点税源企业的检查 三是密切相关部门合作 打击发票违法犯罪 各地税务机关要依法从严查处在建筑安装 交通运输 餐饮服务 商业零售等行业中 购买 使用假发票和取得非法代开发票的行为 加强与公安部门的协调配合 及时查处一批有影响的大案要案 密切国家税务局和地方税务局间的协作 在打击违法发票 卖方市场 的同时 依法严厉打击 买方市场
4、四是推进一级稽查模式 规范稽查机构设置 各地要不断总结经验 丰富一级稽查内容和形式 克服困难 加大力度 积极推进市级一级稽查模式 五是加强税务稽查宣传 震慑税收违法活动 各级税务机关要高度重视并不断加强和改进税务稽查工作的宣传 通过大力宣传稽查工作成果 曝光税收违法行为 提高纳税遵从度 警示潜在不法分子 有效发挥稽查工作的教育和震慑作用 国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见 国税发 2008 88号 强调分类管理 即分行业管理 分规模管理 特殊企业和事项管理 汇总纳税企业管理 事业单位 社会团体和民办非企业单位管理 减免税企业管理 异常申报企业管理 企业特殊事项管理 非居民企业管理 异常申
5、报企业管理 对存在连续三年以上亏损 长期微利微亏 跳跃性盈亏 减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业 作为纳税评估 税务检查和跟踪分析监控的重点 企业特殊事项管理 对企业合并 分立 改组改制 清算 股权转让 债务重组 资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项 制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度 一 企业税务风险及其内容二 税务风险管理的主要目标三 税务风险管理的主要内容 框架 四 大企业税务管理上的新思路和新方法 第二部分大企业税务风险管理指引解读 一 企业税务风险是指企业因没有遵循税法可能遭受的法律制裁 财务损失或声誉损害 主要包括两方面
6、1 企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定 应纳税而未纳税 少纳税 从而面临补税 罚款 加收滞纳金 刑罚处罚以及声誉损害等风险 2 企业经营行为适用税法不准确 没有用足有关优惠政策 多缴纳了税款 承担了不必要税收负担 本 指引 针对的税务风险主要是前者 大企业的税务风险更多地来源于相关治理层和管理层的纳税态度和观念不够正确 相关内部控制的缺失或不够健全 经营目标和经营环境异常压力等诸多方面 二 税务风险管理的主要目标 税务规划具有合理的商业目的 并符合税法规定 经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响 符合税法规定 对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规 纳税申报和税款缴纳
7、符合税法规定 税务登记 账簿凭证管理 税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定 三 税务风险管理制度的主要内容 税务风险管理组织机构 岗位和职责 税务风险识别和评估的机制和方法 税务风险控制和应对的机制和措施 税务信息管理体系和沟通机制 税务风险管理的监督和改进机制 防控重点 税务风险管理机构 岗 职责 税务规划的起草与审批 税务资料的准备与审查 纳税申报表的填报与审批 税款缴纳划拨凭证的填报与审批 发票购买 保管与财务印章保管 税务风险事项的处置与事后检查 其他应分离的税务管理职责 防控重点 重点识别的企业税务风险因素董事会 监事会等企业治理层以及管理层的税收遵从意识和对待
8、税务风险的态度 涉税员工的职业操守和专业胜任能力 组织机构 经营方式和业务流程 技术投入和信息技术的运用 财务状况 经营成果及现金流情况 相关内部控制制度的设计和执行 经济形势 产业政策 市场竞争及行业惯例 法律法规和监管要求 其他有关风险因素 防控重点 风险应对策略和内部控制风险应对策略1 企业应根据风险产生的原因和条件从组织机构 职权分配 业务流程 信息沟通和检查监督等多方面建立税务风险控制点 2 企业应针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程 制定覆盖各个环节的全流程控制措施 对其他风险所涉及的业务流程 合理设置关键控制环节 采取相应的控制措施 3 企业因内部组织架构 经营模式或外部环
9、境发生重大变化 以及受行业惯例和监管的约束而产生的重大税务风险 可以及时向税务机关报告 以寻求税务机关的辅导和帮助 风险内部控制参与企业战略规划和对外投资 并购或重组 经营模式的改变以及重要合同或协议的签订等重大经营决策的制定 并跟踪和监控相关税务风险 参与关联交易价格的制定 并跟踪定价原则执行情况参与跨国经营业务的策略制定和执行 参与制定或审核企业日常经营业务中涉税事项的政策和规范 制定各项涉税会计事务的处理流程 明确各自的职责和权限 完善纳税申报表编制 复核和审批 以及税款缴纳的程序 明确相关的职责和权限 按照税法规定 真实 完整 准确地准备和保存有关涉税业务资料 并按相关规定进行报备 四
10、 大企业税务管理新思路 指引 是落实大企业税务管理新思路整套方案中的一个步骤 是大企业税务风险管理体系中的一个环节 建立税务风险管理制度 1 其他风险管理措施 包括 企业纳税遵从风险评估 2 企业纳税遵从自查 3 税务重点检查等 4 政策 国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知 国税发 2008 120号一 新增企业基年的确定以2008年为基年 2008年底之前国家税务局 地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整 第三部分新增企业所得税征管范围政策解读 二 征管范围的划分原则及基本规定对2009年起新工啇注册登记的纳税人 以缴纳的主体税种划分 凡缴纳增值税的企业 其企业所得税
11、由国家税务局管理 凡缴纳营业税的企业 其企业所得税由地方税务局管理 逐步过渡和实现新办企业纳税人在一个税务机关管理 三 征管范围的特殊规定下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定 一 企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业 其企业所得税由国家税务局管理 二 银行 信用社 保险公司的企业所得税由国家税务局管理 除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理 三 外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理 四 非居民企业预提所得税的征管归属境内单位和个人向非居民企业支付 中华人民共和国企业所得税法 第三条第三款规定的所得的 该项所得应扣缴的企
12、业所得税的征管 分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责 五 跨地区经营汇总纳税企业征管归属2008年底之前已成立的跨地区经营汇总纳税企业 2009年起新设立的分支机构 其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致 2009年起新增跨区经营汇总纳税企业 总机构按基本规定确定的原则划分征管归属 其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致 六 其他情形的征管范围的划分1 从2009年1月1日起 对既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业 其企业所得税暂由地方税务局管理 2 从2009年1月1日起 对既缴纳增值税又缴纳营业税的企业 以缴纳
13、的主体税种划分征管归属 难于划分的 原则上以工商登记注明的第一项业务为准 一经确定 原则上不再调整 七 新增企业的认定2009年起新增企业 是指按照 财政部国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知 财税 2006 1号 及有关规定的新办企业认定标准成立的企业 需同时具备以下条件 1 按照国家法律 法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记 新注册成立的企业 2 新办企业的权益性出资人 股东或其他权益投资方 实际出资中固定资产 无形资产等非货币性资产的累计出资额 占新办企业注册资金的比例一般不得超过25 其中 新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股
14、本 不符合新增企业认定标准企业征管范围的确定按照企业注册资本中权益性投资者的投资比例确定征管范围归属 国税发 2006 103号 即 办理了设立登记但不符合新办企业标准的企业 其投资者中 1 凡原属于国税局征管的企业投资比例高于地税局征管的企业投资比例的 该企业的所得税由所在地国税局负责征收管理 反之 由企业所在地的地税局负责征收管理 2 国税局征管的企业和地税局征管的企业投资比例相等的 由企业所在地的地税局负责征收管理 3 企业权益性投资者全部是自然人的 由企业所在地的地税局负责征收管理 一 一般纳税人销售自己使用过的固定资产的处理 一 属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产
15、按简易办法依4 征收率减半征收增值税 财税 2009 9号 二 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的其他固定资产 按照适用税率征收增值税 财税 2008 170号 三 未纳入试点范围的纳税人 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的其他固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 财税 2008 170号 第四部分增值税简易征收有关政策解读 实施细则第三十八条 三 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 四 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的
16、大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 二 小规模纳税人 除其他个人外 销售自己使用过的固定资产的处理财税 2009 9号减按2 征收率征收增值税 三 纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品的处理财税 2009 9号 一 一般纳税人 按照适用税率征收税 二 小规模纳税人 按3 的征收率征收税四 纳税人销售旧货的处理财税 2009 9号按照简易办法依照4 征收率减半征税 五 关于适用增值税简易征收政策项目的票据开具问题国税函 2009 90号1 一般纳税人销售自己使用过的固定资产 凡根据财税 2008 170号文和财税 2009 9号文适用按简易办法依4 征收率减半征收增值税政策的 应开具普通发票 不得开具增值税专用发票 2 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 也应开具普通发票 不得由税务机关代开增值税专用发票 3 纳税人销售旧货 应开具普通发票 不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票 一 工资薪金的合理性及个税扣缴问题二 职工福利费的开支范围及税务处理三 职工教育经费的列支范围及税务处理四 企业手续费及佣金支出的税前扣除问题五 企业开
