《精编》企业筹集资金的核算形式

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1、帐户与复式记帐法的应用 筹集资金核算供应过程核算生产过程核算销售过程核算利润的形成与分配的核算 教学目的与要求 本章通过工业企业主要经济业务的核算 较详细地阐述账户和借贷记账法的应用 学习本章要求理解企业资金筹集 生产准备 产品生产 产品销售 财务成果等业务活动的内容 账户设置 账户的性质 用途和结构 和主要业务的账户对应关系 通过本章的学习 要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用 教学重点 工业企业主要经济业务筹集资金供应过程生产过程 包括产品成本计算 销售过程利润的形成与分配 第四章教学内容 第一节筹集资金核算链接第一节第二节供应过程核算链接第二节第三节生产过程核算链接第三节第四节销售过

2、程核算链接第四节第五节利润的形成与分配的核算链接第五节第六节其他业务的核算链接第六节 第一节筹集资金核算 一 概念企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源 企业筹集资金的途径 一是向投资人筹资 从企业所有者处筹集的资金 通常称为实收资本 二是向债权人借款 从企业债权人处筹集的资金 属于企业的负债 二 投入资本的核算 一 资本金制度我国实行的是注册资本金制度股东出资的最低限额 有限责任公司 生产经营型50万元 商品批发50万元 商业零售30万元 科技 咨询 服务10万元 股份有限公司 1000万元 上市公司5000万元实务中注册资本不一定等于实收资本 1 帐户的设置 股本 一般企业叫实收资本 指

3、企业实际收到的投资者投入的资本 它是企业所有者权益中的主要部分 实收资本 股本 余 资本的实有数 借 贷 实际收到的资本额 资本的抽回数及变更减少数 注意 实收资本的入帐金额 企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入帐 以货币资金投资的 应按实际收到的款项作为投资者的投资额入帐 以实物形式投资的 按双方认可的估价数额作为实际投资额入帐 企业在生产经营中所取得的收入和收益 所发生的费用和损失 不得直接增减投入资本 资本公积 贷 借 转增资本数 股本溢价 余额 资本公积实有数 固定资产 贷 借 增加数 减少数 余额 实有固定资产原值 无形资产 贷 借 增加数 减少数 余额 摊余价值 2 核算举例

4、1 光大公司经批准成立 核定股本总额为300万元 计300万股 根据协议 210万股为货币资金投入 共收投资款420万元 已存入银行 借 银行存款4200000贷 股本2100000资本公积2100000 2 光大公司另外收到投资者以固定资产 无形资产 材料作价投资 具体情况是 固定资产作价120万元 材料作价40万元 一项专利权作价20万元 根据协议享有90万股份 借 固定资产1200000材料物资400000无形资产200000贷 股本900000资本公积900000 3 两年后 光大公司将资本公积40万元 盈余公积60万元转增资本 借 资本公积400000盈余公积600000贷 股本10

5、00000 三 借入资金的核算 一 借款的分类企业在生产经营过程中 为弥补生产周转资金的不足 经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金 包括短期借款和长期借款 二 账户设置 1 财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用2 短期借款 期限在一年以内的借款为短期借款 3 长期借款 期限在一年以上的借款为长期借款 短期借款 贷 借 归还数 借入数 生产周转借款 结算借款 工资借款等 余额 尚未偿还数 长期借款 贷 借 归还的本息数 借入的本金预计利息 余额 尚未归还的本息数 预提费用 贷 借 支付款项数 预提数 余额 已预提尚未支付数 财务费用 贷 借 利息支出手续费支出汇兑损失数 利息

6、收入汇兑收益结转至 本年利润 数 例 4月10日 某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款60000元 利率6 4月10日 借 银行存款50000贷 短期借款500004月30日 预计利息借 财务费用200贷 预提费用2005月31日同4月30日 三 短期借款的核算 6月10日借 短期借款60000预提费用400财务费用200贷 银行存款60600 四 长期借款的核算 1 利息的处理原则生产经营期间 计入 财务费用 企业筹建期间 作为开办费 计入 长期待摊费用 工程建造期间 计入 在建工程 破产清算期间 计入 清算损益 在建工程 贷 借 建造成本 工程竣工交付使用数 余额 尚未完工工程成本

7、 某企业98年7月1日 从银行借入3年期款项120万元 用于修建厂房 利率10 1年半后 厂房竣工投入使用 98年7月1日借 银行存款1200000贷 长期借款120000098年12月31日 预计利息借 在建工程60000贷 长期借款60000 1999年12月31日 预计利息借 在建工程120000贷 长期借款1200002000年12月31日 预计利息借 财务费用120000贷 长期借款1200002001年7月1日 还本付息借 长期借款1300000财务费用60000贷 银行存款1360000 小结 资金筹集核算简图 第二节供应过程的核算 一 供应过程的主要经济业务内容1 计算确定采购

8、成本 买价 市外运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费 以下项目不计入采购成本 计入 管理费用 采购人员的差旅费市内运杂费采购部门发生的费用 支付的增值税单独核算 2 确定增值税 征税对象 货物和劳务的增值部分 征税客体 一般规模纳税人和小规模纳税人 税率 一般规模纳税人为17 13 小规模纳税人6 4 征收办法 一般规模纳税人 进销抵扣 应交税金 销项税额 进项税注 小规模纳税人 按销售收入的一定比例交纳 应交税金 销售收入 税率 一般规模纳税人帐户的设置 应交税金 应交增值税 借 贷 销项税额 进项税额 未交税金 小规模企业只需设置 应交税金 应交增值税 3 货款的结算钱货两清货到

9、未付款货到已付款二 账户设置需要设置两类账户 材料物资类结算类 材料物资类帐户 材料物资 验收入库数 发出领用数 借 贷 余额 库存材料的成本 注 该帐户按材料名称设置明细账 低值易耗品 和 包装物 二账户的性质 结构与 材料物资 账户相同 结算类帐户 注 明细帐按债权人名称设置 应付票据 借 余额 未到期的商业汇票 到期支付的票款数 开出商业汇票数 注 明细帐按债权人名称设置 贷 注 明细帐按债权人名称设置 资料 XX厂5月份发生下列经济业务 1 3日向108厂购进材料一批 材料已验收入库 货款已存款支付 其中 甲材料12吨 150元 计货款1800元 增值税306元 乙材料400公斤 20

10、元 货款8000元 增值税1440元借 物资采购 甲材料1800 乙材料8000应交税金 应交增值税 进项税额 1746贷 银行存款11546 举例 2 5月4日 以银行存款支付上批材料的仓库储运费 其中甲材料应付316元 乙材料应付138元 按重量比例分摊 借 物资采购 甲材料316 乙材料138贷 银行存款4543 5月4日 开出转帐支票一张 金额372元 支付上批材料的运输费 借 物资采购 甲材料360 乙材料12贷 银行存款372 4 5月21日 向204厂购进乙材料22公斤 18元 买价3600元 税率17 货款尚未支付 材料尚在运输途中 借 物资采购 乙材料3600应交税金 应交增

11、值税 进项税额612 贷 应付账款 204厂 5月25日乙材料运抵仓库 月底 结转材料入库数借 材料物资 甲材料2476 乙材料11950贷 物资采购 甲材料2476 乙材料11950 5 5月22日 银行存款180元 现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费 借 物资采购 乙材料200贷 现金20银行存款180 小结 供应过程核算简图 3 说明 1 购入材料 或入库 或在途 返回 2 在途材料入库 3 预付购货款 第三节生产过程核算 一 生产过程的核算内容链接二 关于生产成本和费用的四对概念链接三 生产过程主要帐户的设置链接四 生产过程核算举例链接 一 生产过程核算内容 归集生产费用计算完

12、工产品的生产成本 二 关于生产成本和费用的四对概念 1 生产费用和生产成本生产费用 产品生产过程中所发生的各种耗费 与时期相关 生产成本 指分配到一定种类产品上的生产费用 与产品相关 注意 在一般情况下 当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本 2 直接费用和间接费用直接费用 能直接记入产品成本的耗费 间接费用 不能直接记入产品成本 为组织和管理生产过程而发生的耗费 注意 管理费用为期间费用 某产品的直接费用 分配转入的间接费用 制造费用 生产成本 制造成本 3 成本计算对象和成本项目成本计算对象 指费用的承担者 成本项目 指成本按经济用途分类的项目 一般分为直接材料 直接工人工资 直

13、接工人福利费 固定资产折旧费等 4 完工产品成本和在产品成本完工产品成本 是指可供销售产品的生产成本 在产品成本 是指处在生产过程某个阶段 尚未完工产品的生产成本 返回 三 主要帐户的设置 成本计算帐户 生产成本制造费用其他费用帐户 管理费用营业费用 1 成本计算帐户 生产成本 2 其他费用帐户 返回 四 生产过程核算举例 一 生产费用归集的核算1 材料费用的核算材料费用2 人工费用的核算人工3 制造费用的归集和分配制造费用归集 二 完工产品成本的计算链接 一 生产费用归集的核算 1 材料费用的核算处理原则 按领用部门和经济用途计入相应的成本费用 生产某种产品领用 计入某种产品 生产成本 生产

14、车间一般性耗用 计入 制造成本 管理部门领用 计入 管理费用 营业部门领用 计入 营业费用 工程领用 计入 在建工程 XX厂生产A产品和B产品 5月份无在产品 本月投入A产品100台 B产品300件1 5月2日 仓库发出下列材料 用于生产产品 其中A产品领用甲材料10300元 乙材料2300元 B产品领用甲材料5150元 乙材料1840元 借 生产成本 A产品12600 B产品6990贷 材料物资 甲材料15450 乙材料4140 举例 2 5月3日 仓库发出辅助材料和燃料 用于车间和管理部门的一般性消耗 其中 生产车间耗用750元 管理部门耗用219元 借 制造费用750管理费用219贷 材

15、料物资969 2 人工费用的核算 1 帐户的设置 2 工资费用处理原则按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用 直接生产工人工资 计入某种产品 生产成本 车间一般性工人工资 车间管理人员工资 计入 制造费用 行政人员工资计入 管理费用 销售部门人员工资计入 营业费用 工程人员工资计入 在建工程 举例 3 5月28日 计提本月职工工资计80000元 其中 A产品生产工人的工资50000元 B产品生产工人的工资22000元 生产车间管理人员工资3000元 厂部行政管理人员工资5000元 借 生产成本 A产品50000 B产品22000制造费用3000管理费用5000贷 应付工资80000 3 福利

16、费的核算 按工资总额的一定比例计提的用于福利开支专项基金 计提比例14 用途 职工医药费 职工困难补助 福利部门人员的工资等 处理原则同 应付工资 举例 4 按本月工资总额的14 计提福利费 借 生产成本 A产品7000 50000 14 B产品3080 22000 14 制造费用420 3000 14 管理费用700 5000 14 贷 应付福利费11200 返回 3 制造费用的归集和分配 1 制造费用的归集A折旧费的帐务处理 累计折旧 借 贷 计提数 转销数 现有固定资产的累计计提数 处理原则生产车间计提折旧 计入 制造费用 行政部门计提折旧 计入 管理费用 销售部门计提折旧 计入 营业费用 例5 5月24日 对固定资产计提折旧费1400元 其中 生产车间计提800元 企业管理部门计提600元 借 制造费用800管理费用600贷 累计折旧1400 B水费 电费 修理费的帐务处理处理原则 按部门和用途计入相应费用例6 5月7日 用存款支付电费3000元 其中 车间照明用电2300元 管理部门照明用电800元 借 制造费用2200管理费用800贷 银行存款3000 7 5月8日 用银行