《精编》企业税务筹划的基本通论

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1、税务筹划通论 1 税务筹划就是充分而又巧妙地利用税法和税收制度中存在的选择性 伸缩性 变通性或冲突性条文来进行的谋划与对策 而这种行为又是不违法的 1 税务筹划的主体 纳税人或其代理人 2 税务筹划的前提 不违反法律 3 税务筹划的过程 企业经营始终 4 税务筹划的目标 减轻税负 税务筹划的客观必然性 一 涉及到税务的政策法规 解释已有3000多条 还不包括各地的优惠政策 企业要想彻底弄明白不那么容易 这就为税务筹划提供了巨大空间 1994年我国税收刚超过2000亿元 2004年1月至9月 我国税收为19257亿元 同比增长26 3 增收4014亿元 税收增幅是经济增长速度的3倍 这已是连续6

2、年高速增长了 税务筹划的客观必然性 二 2004年国家审计署对788家企业审计结果显示 其偷 漏税达252亿元 即每家企业平均约为3000万元 据推算 以工业企业为例 各种流转税及附加占销售收入6 6 中间税约占1 5 公司所得税约占9 5 合计为17 6 如还需交消费税 以烟厂为例 其税负水平达71 100元的销售中 烟厂需交各种税款71元 而一般工业企业为17 6元 以企业利润率20 计算 一般工业企业上缴税款占盈利比已达88 税务筹划的客观必然性 三 结论 避税 与企业经营目标一致 纳税人进行税务筹划是很正常的现象 在税负较高情况下 一个不享受任何税收优惠的企业 若遵纪守法 完全履行现行

3、税法所规定的纳税义务 哪还有竞争力 税法 漏洞 的存在为税务筹划提供巨大空间 税务筹划的具体目标 恰当履行纳税义务 规避任何法定纳税义务之外的纳税成本发生 纳税成本最低化 使直接纳税成本与间接纳税成本之和最低 税收负担最低化 对企业涉税事项进行总体运筹和安排 在法律 国际惯例 道德规范和经营管理之间寻找平衡 节税 节税是指纳税人在不违反立法者意图的情况下通过合法手段规避纳税义务的行为 例如 政府为了保护环境对汽油消费征收环境税 人们为了减轻这种税收的负担 骑自行车出行而不去开汽车 这种行为就是节税 这种节税行为是立法者不希望加以控制的 所以一般不被纳入避税的研究领域 避税 目前各国对偷税行为一

4、般都有明确的法律定义 但由于避税不直接违反税法 所以 避税 一词在法律上完全没有意义 因此也没有哪个国家对避税行为作出明确的法律解释 避税与偷税的区别 第一 偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不按税法规定缴纳税款 而避税则是指纳税人不去从事应税行为 从而规避纳税义务 第二 偷税行为直接违反税法 而避税行为是钻现行税法的漏洞 并不直接违反税法 第三 偷税行为往往要借助犯罪手段 比如做假账 伪造凭证等 所以国家可以根据刑法对纳税人的偷税行为进行制裁 拘役或监禁 而避税是一种合法的行为 虽然纳税人避税的后果与偷税一样在客观上会减少国家的税收收入 但这种行为不违法 不构成犯罪 所以不

5、应受到法律的制裁 各国政府对避税采取的措施 完善税法 堵住税法中的漏洞 在法律上引入 滥用法律 的概念 一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小的方式从事经营活动 另一方面对纳税人完全是出于避税考虑而进行的交易活动不予认可 并将其视为纳税人滥用了自己的权利 德国 法国 葡萄牙 荷兰 阿根廷等国已在税法中加进了 滥用法律 的概念 澳大利亚 新西兰 瑞典等国也在税法中加进了类似的条款 我国的税法中实际上也有类似的规定 对于总公司在高税区设立的非独立核算的分支机构 当地税务部门如果认定该分支机构实际上是独立核算的企业 则有权对该分支机构课征企业所得税 税务筹划的基本原理 税务筹划基本原理划分 税务筹划

6、的基本原理 1 直接收益筹划原理 直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益 2 间接收益筹划原理 通过在相关纳税人之间转移应纳税所得 以便适用于最低的边际税率 3 相对收益筹划原理 一定期间的纳税总额不变 由于纳税义务递延 取得纳税额的时间价值 4 税基递延实现 税基总量不变 税基合法递延实现 A 取得货币时间价值 B 在通货膨胀下降低实际应纳税额 C 在累进税率情况下 防止税率递增 税务筹划的基本原理 5 税基均衡实现 税基总量不变 税基在各纳税期间均衡实现 在有免征额或税前扣除定额情况下可实现免征额或税前扣除的最大化 在实现累进税率的情况下 可实现边际税率的最小化 6 税基即期实现 实现减免税

7、最大化 7 税基最小化 合法减少税基 8 筹划比例税率 寻求最佳税负点 9 筹划累进税率 寻求最佳累进分界点 10 筹划定额税率 11 减免筹划 12 优惠筹划 税务筹划的基本技术 征对税制要素的筹划技术减免税技术 成为减免税人 从事减免税活动 成为减免税对象分割技术 把一个纳税人的纳税所得分割成多个纳税人的应税所得 分割成适用不同税种 不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得 税务筹划的基本技术 扣除技术 筹划使扣除额增加 筹划调整了扣除额在各个应税期的分布税率差异技术 寻求税率最低化的技术 比例税率和累进税率较多抵免技术 避免双重征税的抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免 税务筹划的基本技术

8、 退税技术 利用出口退税和退税奖励延期纳税技术 利用货币时间价值 税务筹划的基本技术 会计政策选择技术存货计价 主营业务成本应纳税所得额折旧计提 成本费用应纳税所得费用列支 费用范围 列支方法 列支限额营业收入的确认 确认方式推迟收入实现的时间推迟纳税义务发生时间 房地产业税务筹划案例分析 房地产开发企业主要经营活动的纳税筹划主要有 1 在建项目整体转让 2 合理分解租金收入 3 变房屋出租为对外投资 4 分解商品房销售价格 5 变房屋出租为承包业务 6 合作建房的纳税筹划 在建项目整体转让税务筹划 某房地产企业A 欲转让该公司在建的写字楼项目 已累计发生在建工程成本3500万元 经与另一房地

9、产公司B协商 A企业以6000万元转让该项目 那么 A企业应如何进行纳税申报根据房地产企业纳税经常发生的情况 A B企业均可以归纳为以下两种方案 税务筹划的基本步骤 四个步骤1 收集信息2 目标分析3 方案设计与选择4 实施与反馈 第一步收信信息 外部信息 税收法规 其他政策法规 主管税务机关的观点内部信息 纳税人身份 组织形式 注册地点 所从事的产业 财务情况 对风险的态度 税务情况 第二步目标分析 纳税人的要求要求增加所得还是资本增值 投资要求 目标限定纳税成本与经济效益的选择税种的限定经济活动参与者各方的税负情况特定税种的影响 第三步方案设计与选择 风险筹划方案1 计算筹划方案的收益期望

10、值2 计算筹划方案的收益标准离差3 计算筹划方案的风险程度4 计算筹划方案的风险系数5 计算筹划方案的收益率6 计算筹划方案的风险收益额7 计算考虑筹划方案的最低筹划收益额 第四步实施与反馈 纳税人按税务筹划方案的中的法律安排进行实施并对筹划方案所产生的效益进行记录筹划人了解实施情况 确定筹划差异 控制或调整差异 个人所得税案例分析 2005年1月26日 国家税务总局出台了一个新文件 对年终一次性奖金的计税方法作出了新的规定 新规定的主要内容是 纳税人取得全年一次性奖金 单独作为一个月的工资 适用税率的确认方法是 先将当月取得的全年一次性奖金除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 计税

11、方法的改变会直接影响年终一次性奖金的发放方法 个人所得税要如何筹划 个人所得税案例分析 如果每月工资4500元 奖金每年总计36000元 下面我们对奖金按月发放和年度一次性发放两种方式下的税负进行比较 扣除1200元 下同 方式一 奖金按月发放则每月奖金3000元 每月应纳税所得额为4500 3000 1200 6300元 6300元适用的最高税率为20 应纳税额为6300 20 375 885元 年应纳税额为885 12 10620元 方式二 年终一次性发放 每月应纳税所得额为4500 1200 3300元 3300元适用的最高税率为15 每月应纳税额为3300 15 125 370元年终一

12、次性发放奖金36000元 适用税率和速算扣除数为15 125 根据36000 12 3000元确定 年终一次性奖金应纳税额 36000 15 125 5275元 年度纳税总额 370 12 5275 9715元可见 在新的计税方法下 年终一次性发放奖金将比每月发放奖金节约税款905元 将奖金分出部分在每月发放 每月工资为4500元 每月奖金1500元 年终一次性发放奖金18000元 每月应纳税所得额 4500 1500 1200 4800元每月应纳税额 4800 15 125 595元年终一次性奖金纳税18000元 适用的税率和速算扣除数为10 25 根据18000 12 1500确定 年终一

13、次性奖金的应纳税额 18000 10 25 1775元 年度纳税总额 595 12 1775 8915元 降低年终奖的适用税率 每月工资为4500元 每月奖金1000元 年终一次性发放奖金24000元 每月应纳税所得额 4500 1000 1200 4300元每月应纳税额 4300 15 125 520元年终一次性奖金24000元适用的税率和速算扣除数为10 25 根据24000 12 2000确定 年终一次性奖金的应纳税额 24000 10 25 2375元 年度纳税总额 520 12 2375 8615元 基本结论 一 如果将奖金分出部分在每月作为月奖发放 降低年终奖的适用税率 同时保持月

14、收入适用的最高税率保持不变 可以降低税负 通过合理分配 尽可能降低年终一次性奖金的适用税率 尤其是在求得的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候 调减至该临界值 降低适用税率 节税效果极为明显 基本结论 二 如果月收入的适用税率高于年终一次性奖金的适用税率 应将年终一次性奖金与12的商数应尽量接近该档税率的临界值 充分利用低税率 当商数与临界值相等时 税负最低 还有其他途径吗 分离出部分工资作为年终一次性奖金 适当增加月工资金额 使工资尽量接近其适用税率对应的临界值 以充分利用低税率 建立个人所得税筹划的数学模型 增值税的税务筹划 增值税两类纳税人由于增值税是价外税 纳税人不是负税人 在增值税

15、可以完全转嫁出去的情况下 纳税人可以不考虑其增值税税负 但是提价转税会使商品售价提高从而影响企业的产品销售 选择税负较轻的纳税人身份 增值率筹划法以不含税销售额计算 据 R S P S 100 销项税额 进项税额 销项税额 销项税额两类纳税人应纳税额相等时的增值率 R S T1 S T2R T2 T1 100 增值率筹划法 实际增值率 R税负相同实际增值率 R一般纳税人税负 小规模纳税人税负实际增值率 R一般纳税人税负 小规模纳税人税负 含税销售额情况下的计算 据 R S 1 T1 T S 1 T2 T2R 1 T1 T2 1 T2 T1计算可得两类纳税人平衡点的增值率 并将平衡点的增值率作为

16、选择纳税人身分的依据 抵扣率筹划法 按不含税销售额计算 据S 1 R T1 S T2R T1 T2 T1实际抵扣率 R两类纳税人税负相同实际抵扣率小规模纳税人税负实际抵扣率 R一般纳税人税负 小规模纳税人税负 抵扣率筹划法 按含税销售额计算 据 1 R S 1 T1 T1 S 1 T2 T2R T1 T2 T1 1 T2 成本利润率筹划法 以不含税销售额筹划R T2 T1 T2 以含税销售额筹划R T2 1 T1 T1 T2 实际R 平衡点R 一般纳税人税负 小规模纳税人税负实际R 平衡点R 一般纳税人税负 小规模纳税人税负 期中考试题 某建筑公司购入一批水泥 价值50万元 因库房紧张 需在异地存放15天 存放方式有三种 露天存放 租篷布存放和搭建临时棚存放 如果露天存放 则遇小雨要损失60 下大雨损失90 如果向出租公司租用篷布 每天租金4000元 则遇小雨损失10 下大雨要损失50 如果搭建一个临时棚 则下雨可保无损 下大雨损失10 但要支付料工费计14万元 假定可在纳税年度税前直接扣除 根据当地气象部门的可靠预测 水泥停放期间不下雨的可能性为10 下小雨的可能性为70 下大雨的可