《精编》制造企业经济活动的管理过程

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1、借贷记账法的应用 以制造业经济活动为例 第五章借贷记账法的应用 第一节必要的准备 制造业企业的基本生产经营活动第二节生产准备过程 生产要素业务的核算第三节消耗和价值形成过程 产品生产业务的核算第四节价值实现和补偿 销售业务的核算第五节利润形成与分配 财务成果业务的核算 第一节必要的准备 制造业企业的基本生产经营活动 一 制造业企业的基本生产经营活动流程 供应过程 1 根据订单或市场需求确定产品品种和数量 2 组织原材料采购 3 原材料入库存储 4 购货款和采购费用结算 5 材料采购成本计算 生产过程 销售过程 1 对原材料进行加工 组装 2 支付生产工人和管理人员工资 3 发生日常管理费用和其

2、他费用开支 4 固定资产的维护和使用 5 生产费用的归集 分配与成本计算 1 产成品发出销售 2 销售货款的结算 3 销售收入的分配 制造业基本经营流程图 接收定单或根据市场需求 组织材料供应 材料储备 投料 在产品 加工 半成品库 领用 产成品 装配 完成 销售 收取货款 二 会计对象 制造业企业经营资金的运动过程 一 资金的筹集 二 资金的循环与周转 三 资金的退出 综上所述 企业经营过程中所表现出的资金筹集 资金的循环与周转 资金的退出 即企业生产经营活动过程中的资金运动 就是企业的会计对象 资金运动的过程如下图 投入资本 负债 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 固定资产

3、 资金投入 资金使用 资金循环与周转 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 销售过程业务 财务成果形成与分配业务 缴纳税费分红 第二节生产准备过程 生产要素业务的核算 一 实收资本业务的核算 1 实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定实际投入企业的资本金 一 资金筹集业务及其核算A 所有者权益资金筹集业务的核算 2 实收资本的分类 实收资本 货币资金投资 非货币资产投资 如实物资产 知识产权和土地使用权等 按投资主体划分 按投资形式划分 3 实收资本入账价值的确定 货币资金投资 按实际收到的货币资金金额入账 非货币资产投资 以投

4、资各方确认的价值入账 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分 不计入实收资本 而是计入资本公积 投资方实际投入资本 假定500万元 超过其在注册资本中所占份额 假定占45 应为450万元 部分 50万元 不计入实收资本 而计入资本公积 实收资本 账户 用来反映和监督企业实收资本的增加变动情况及其结果的帐户 实收资本 借方 贷方 所有者投资的减少数 所有者投资的增加数 期末余额 期末所有者投资的实有数额 该账户明细账 按投资者设置明细帐 银行存款 账户 用来核算企业存放在银行或其他金融机构的各种存款 银行存款 借方 贷方 银行存款增加数 银行存款减少数 该账户明细账 应按开户银行和

5、其他金融机构及存款的种类 分别设置 银行存款日记账 期末余额 银行存款结存数 例1 企业收到国家货币资金投资100000元 款项存入银行 这笔经济业务的发生 一方面使企业的银行存款增加了100000元 另一方面也使国家对本企业的投资增加了100000元 因此 这项经济业务涉及到 银行存款 和 实收资本 两个账户 银行存款增加是资产的增加应记入 银行存款 账户的借方 而国家对企业投资的增加是所有者权益的增加 应记入 实收资本 账户的贷方 因此 这笔业务的会计分录应为 借 银行存款100000贷 实收资本100000 例2 企业收到甲公司投资投入的材料一批 实际成本38000元 这笔经济业务的发生

6、 一方面使企业增加了价值38000元的材料 另一方面也使甲公司对本企业的投资增加了38000元 这笔业务涉及到 原材料 和 实收资本 两个账户 材料增加是资产的增加 应记入 原材料 账户的借方 甲公司对本企业的投资的增加是所有者权益的增加 应记入 实收资本 账户的贷方 因此 这笔业务的会计分录应为 借 原材料38000贷 实收资本38000 例3 企业收到乙公司投入的新设备一台 原价10000元 双方协商确认的价值为10000元 提示 接受实物资产投资入账的价值需按评估或协议价计价 这笔经济业务的发生 一方面使企业的固定资产增加了10000元 另一方面也使乙公司对本企业的投资增加了10000元

7、 这笔业务涉及到 固定资产 和 实收资本 两个账户 固定资产增加是资产的增加 应记入 固定资产 账户的借方 乙公司对本企业的投资的增加是所有者权益的增加 应记入 实收资本 账户的贷方 因此 这笔业务的会计分录应为 借 固定资产10000贷 实收资本10000 例4 企业收到丙公司投入的一项专利技术 双方评估确认的价值为130000元 这笔经济业务的发生 一方面使企业的无形资产增加了13000元 另一方面也使丙公司对本企业的投资增加了13000元 这笔业务涉及到 无形资产 和 实收资本 两个账户 无形资产增加是资产的增加 应记入 无形资产 账户的借方 丙公司对本企业的投资的增加是所有者权益的增加

8、 应记入 实收资本 账户的贷方 因此 这笔业务的会计分录应为 借 无形资产13000贷 实收资本13000 二 资本公积业务的核算 1 资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 所有权归属于投资者 是所有者权益的重要组成部分 实质上是一种准资本 资本储备 可转增资本金 2 资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 直接计入资本公积的利得和损失 3 资本公积的用途 转增资本金 业务举例 例5 某有限公司于20 8年7月31日公开发行股票2000万股 股票面值为1元 实际筹得资金2800万元 款项存入银行 借 银行存款28000000贷 股本2000

9、0000资本公积8000000 B 负债资金筹集业务的核算 1 短期借款的含义偿还期在1年以内 含1年 的借款 用途 满足企业生产经营周转需要 如购买材料 偿付债务等 短期借款 账户 用来反映和监督短期借款的取得 归还情况的账户 短期借款 借方 贷方 归还借款 企业取得短期借款 期末余额 表明企业尚未归还的短期借款 该账户明细账 按债权人和借款种类设置明细账 2 长期借款 账户 用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种款项 借方长期借款贷方 例6 企业于20 8年1月1日从银行借入为期一年的短期借款40000元并存入银行 借款年利率10 利息按季结算 这笔经济业务的发生 一

10、方面使企业的银行存款增加了10000元 另一方面也使企业欠银行的债务增加了10000元 这笔业务涉及到 银行存款 和 短期借款 两个账户 银行存款增加是资产的增加 应记入 银行存款 账户的借方 企业欠银行债务的增加是企业负债的增加 应记入 短期借款 账户的贷方 因此 这笔业务的会计分录应为借 银行存款10000贷 短期借款10000银行短期借款利息如何进行核算 财务费用 账户 反映企业为筹集生产经营资金所发生的各项费用的账户 包括银行借款利息 减存款的利息收入 和手续费等项目 财务费用 借方 贷方 登记期内发生的各项财务费用 登记期末为计算损益转入 本年利润 账户借方的本期财务费用的转出数 期

11、末结转后无余额 该账户明细账 应按费用项目设置 短期借款利息的核算 20 8年3月31日 6月30日 9月30日 12月31日分别做 付息不跨年度 借 财务费用1000贷 银行存款1000 例7 企业于20 8年10月1日向银行借入一笔款项 金额500000元 期限为9个月 年利率为6 到期还本付息 所得款项已存入银行 付息跨年度 借 银行存款500000贷 短期借款500000 20 8年12月31日计算短期借款利息7500 500000 6 12 3 借 财务费用7500贷 应付利息7500 20 9年6月31日还本付息时 借 财务费用15000 20 9年1 6月利息 应付利息7500

12、20 8年10 12月利息 短期借款500000 本金 贷 银行存款522500 例8 企业于20 8年12月1日向银行借入期限为 年的借款 金额为2000000元 款已存入银行 借 银行存款2000000贷 长期借款2000000 一 固定资产的含义固定资产是指使用期限在一年以上 且单位价值在规定的标准以上 并永远保持其原有实物形态的劳动资料 交通工具 机器 设备 房屋 建筑物 固定资产 二 固定资产购置业务的核算 1 购入的固定资产外购固定资产 按购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费作为入账价值 二 企业取得固定

13、资产入账价值的确定 2 建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态 不管是否办理竣工决算 即可按估计价值入账 包括人工 材料 机械等成本 1 固定资产 账户 反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况的账户 固定资产 借方 贷方 增加固定资产的原始价值 减少固定资产的原始价值 期末余额 表示期末结存固定资产的原始价值 该账户明细账 按照固定资产的种类和使用部门设置明细账 三 账户的设置 2 在建工程 账户 用来反映和监督企业在固定资产购建过程中所发生的的各项支出并据以计算完工工程的成本的账户 在建工程 借方 贷方 购买成本 安装成本等 安装完毕交付使用固定资产成本 未安装完毕的固

14、定资产 例9 企业购入不需要安装的设备一台 买价20000元 增值税3400元 包装费和运杂费等各项附加支出800元 全部支出已用银行存款支付 这笔经济业务的发生 一方面使企业的固定资产增加了20800 20000 800 元 增值税进项税额增加3400元 另一方面也使企业的银行存款减少了24200元 因此 这笔业务涉及到 固定资产 应交税费 应交增值税 进项税额 和 银行存款 三个账户 固定资产的增加应按其原始价值记入 固定资产 账户的借方 增值税进项税额的增加应记入 应交税费 进项税额 账户的借方 银行存款的减少应按购买固定资产的全部支出记入 银行存款 账户的贷方 该笔业务的会计分录应为

15、借 固定资产20800应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款24200 例10 企业购入需要安装的设备一台 买价10000元 增值税1700元 运杂费320元 全部款项已用银行存款支付 在安装过程中 耗用材料1000元 以库存现金支付外单位安装人员工资300元 安装完毕 经验收合格交付使用 本例包括三笔经济业务 1 购入固定资产业务 由于该设备需要安装 因此应将因购买而发生的价款和运杂费支出10320 10000 320 元记入 在建工程 账户的借方 增值税进项税额的增加应记入 应交税费 进项税额 账户的借方 全部支出计入 银行存款 账户的贷方 会计分录如下 借 在建工程1032

16、0应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款12020 2 固定资产的安装业务 在安装过程中 所耗用的材料费用和所支付的工资费用 一方面使企业的材料和库存现金等资产项目减少 另一方面也使企业所购入的固定资产的安装费用增加 材料和库存现金的减少分别记入 原材料 账户和 库存现金 账户的贷方 而固定资产的安装费用增加应记入 在建工程 账户的借方 会计分录如下 借 在建工程1300贷 原材料1000库存现金300 3 固定资产验收交付使用业务 固定资产经验收交付使用后 应将固定资产的全部成本11620 10320 1300 元 由 在建工程 账户的贷方转入 固定资产 账户的借方 会计分录如下 借 固定资产11620贷 在建工程11620 三 材料采购业务内容及其核算 一 供应过程材料采购业务核算的内容1 从购买单位取得所需的各种材料并验收入库 2 与材料供应商发生材料的买价和增值税的款项结算业务 3 发生并支付各种采购费用 包括 运输费 装卸费 包装费 保险费和入库前的挑选整理费用等 4 计算并结转材料的采购成本 买价 采购费用 二 供应过程主要经济业务的核算 二 账户的设置及其对