《精编》CIA考试资料内部控制管理培训

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1、林斌 1 企业内部控制 林斌中山大学管理学院会计学系2002年8月 林斌 2 一 为什么关注内部控制 案例分析 林斌 3 郑百文 的警示 一 郑百文 的光辉历史郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站 成立于1986年 1 1988年12月 在全国同行业率先进行股份制改造 发行社会公众优先股2万股 1992年12月增发法人股3175 8万股 公众股4649万股 1996年4月作为历史遗留问题股上市 成为全国商业批发行业的龙头 2 1996年4月在上海证交所上市 上市申请文件称 1986年至1996年 销售收入增45倍 利润增长36倍 1996年销售收入41亿 名列全国同行业第一 3 1997年

2、 主营规模和资产收益率在所有商业上市公司中排第一 林斌 4 二 神话的破灭1 1998年郑百文每股收益 2 54元 96年每股收益为0 37 净资产收益率15 88 97年每股收益0 448 净资产收益率19 97 98年8月中报每投收益0 075元 净资产收益率 1148 46 股票交易实行特别处理 郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告 2 1999年亏损9 8亿 两创沪深股市之最 99年8月中报每股收益 2 7元 每股净资产 2 98元 公司截止99年9月的贷款本金及应付利息共计19 36亿元由中国建行转给中国信达资产管理公司 3 2000年4月其公告称 本公司1999年底总资产1

3、4亿 总负债22 28亿 每股收益 4 84元 每股净资产 6 58元 天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告 资产负债率高达159 14 2000年8月 公司公告停牌重组 如今其有效资产不足6亿 而亏损超过15亿 2001年3月5日停牌 上证所公告称郑百文12个月的宽限期从3月27日始 2001年必须盈利 否则被终止上市 林斌 5 三 郑百文内控失败分析1 控制环境失败1 法人治理结构极不完善郑百文第一大股东郑州市国资局持股14 64 前10大股东持股仅26 第一大股股东将股权划归与郑百文经管 放弃监督权 上市暮集的资金2亿多拆借 挪用结果至今未还 1998年用配股的1亿元投资建设营销

4、网络 监事会 股东会没有一点异议 2 管理理念混乱1998年公司年报也承认 重经营 轻管理 重商品销售 轻战略经营 重资本经营 轻金融风险防范 重网络硬件建设 轻网络软件完善 重人才引进 轻人员监管和培训 林斌 6 3 经营方针失误郑百文拖欠银行债务90 以上在家电公司 1998年家电分公司销售由上年的65 71亿下降到24 43亿 公司管理层曾四处批发其 大转盘 理论 由河南省建行出面承兑 向四川长虹出具银行承兑汇票 1997年 建行承兑总额突破50亿 郑百文买断长虹的电视产品 并下游批发商赊销 郑百文认为 商业银行的信誉 生产商的信誉和销售商的信誉加在一起就是中国市场经济的基本框架 大生产

5、 大市场 大流通 这种工 贸 银的结合模式 是 一石三鸟 完全没有考虑风险 直至信用关系解体 公司陷入困境 4 决策随意1992年以680万元参股郑州中意鞋业公司 但始终未生产 后又不经可行性论证 投巨资设40多个分公司 1998年 在财务紧张的情况下 又以配股资金600百万兼并与主业无关的郑州化工原料厂 仅三家公司合并就产生未确认的投资损失286 97万 5 人事管理不当为刺激职工 以销售为指标 完成指标者封为副总 可以自配小车 结果各网点不惜购销价倒挂 商品大量高进低出 留下4亿多未收帐款至今未收回 但任职几年的分公司经理 却开上了宝马 住上了豪宅 林斌 7 2 风险意识薄弱1 盲目扩张郑

6、百文在上市时资产负债率已达68 9 1997年上至87 97 1998年仍用配股的资金在全国建立了12家配售中心 支出达2 7亿 收入反而自1997年的70 4亿下降到1998年的33 5亿 1999年资产负债率达到134 18 2000年为159 14 此外 郑百文配股所蓦资金主要用于 收购郑州灯泡厂 兼并郑州市化工厂 组建电光源公司 组建安阳郑州百文有限公司 组建风扇制作公司 2 信用销售郑百文高速发展的动力及最后陷入困境都是与长虹 建行的三角信用关系 在此关系下 厂商将销售风险转给郑百文 1998年春节过后 建行郑州分行发现郑百文的承兑汇款已形成巨额债权收回有一定难度 于是开始停止发放新

7、的汇票 1998年 长虹的降价及放弃单纯依靠批发商经销 最终造成购销价倒挂 1998年郑百文罚息达1 3亿 1999年6月30日 公司应收帐款为76264 万元 其他应收帐为26973 59万元 林斌 8 3 信息系统失真1 会计处理不规范1998年按0 3 计提坏帐准备 1999年6月按1年内10 1 2年 60 2 3年80 3年以上100 提 1999年CPA审计报告称 贵公司家电分公司缺乏我们信赖的内部控制制度 会计核算方法具有较大的随意性 而家电分公司的资产及业务量在贵公司占较大比重 2 帐目混乱1998 1999连续两年被CPA拒绝出具审计意见 3 造假帐2001年 中国证监会查明

8、 郑百文上市前采取虚提返利 少计费用 费用跨期入帐等手段 虚增利润1908万元 并据此制作了虚假上市申报材料 上市后三年采用虚提返利 费用挂帐 无依据冲减成本及费用 费用跨期入帐等手法 累计虚增利润14390万 林斌 9 此外 郑百文还存在股金不实 上市公告书重大遗漏 年报信息披露有虚假记载误导性陈述或重大遗漏 同时 还发现原郑州会计师事务所为郑百文出具了严重失实的审计报告 2001年9月27日 证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元 对该公司董事长李福乾 总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30 20 10万元的行政处罚 对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏 宋大力作出罚款

9、30 20万并暂停证券从业资格等行政处罚 2002年8月 我国首例独立董事陆家豪告证监会案因过法定起诉期限而被驳回 起诉日是4月22日 有效日为20天前 4 内控监督虚无在经营过程中一直没有内审的声音 郑百文的盛衰史为上市公司敲响了警钟 公司上市并不意味着万事大吉 若公司内部没有形成行之有效的内部控制制度 上市后迟早会出现问题 郑百文1995年就开始设立独立董事 陆家豪 郑州大学副教授 民盟河南常委李新阳 郑州投资合作基金公司副总 林斌 10 5 PT郑百文最新情况PT郑百文 600898 4月30日发布重大事项公告称 接上证所通知 上证所决定延长PT郑百文暂停上市宽限期9个月 宽限期自200

10、2年4月29日起计算 PT郑百文撤回4月2日向上证所提出的股票恢复上市申请 PT郑百文重组再次取得突破性进展 6月25日 中国证券登记结算有限责任公司已办理了郑百文股份过户手续 将67610个股东持有的83938776股郑百文股份 过户至 三联集团郑百文重组专用账户 这标志着历时两年多的PT郑百文重组方案 在突破了种种障碍之后终于全部完成 取得成功 PT郑百文发布重大事项公告称 公司大股东三联集团公司已于6月28日豁免对公司14 47亿元的债权 豁免后该部分债权形成公司资本公积 股东权益将因此增加相应数额 每股净资产增加7 325元 PT郑百文8月16日公布2002年半年度报告 每股收益为0

11、0589元 实现扭亏为盈 PT郑百文的2002年半年度报告已经审计 由山东天恒信会计师事务所出具了无保留意见的审计报告 半年度报告显示 今年上半年PT郑百文取得净利润1164 51万元 扣除非经常性收益后的净利润为1194 52万元 每股经营活动产生的现金流量净额为0 123元 净资产收益率为5 745 截至2002年6月30日 每股净资产为1 026元 林斌 11 巴林银行倒闭案1763年 弗朗西斯爵士在伦敦创建了世界上第一家商业银行 由于经营灵活 富于创新 巴林银行在国际金融界获得了巨大的成功 从巴拿马运河的开掘 到1803年美国从法国手中购买路易斯安纳州等所用资金均来自巴林银行 20世纪

12、初 巴林银行还荣幸地得到一个客户 英国皇室 巴林家族先后获得了5个世袭爵位 这也是一个世界纪录 1989年 里森到巴林银行工作 1992年巴林总部决定派他到新加波分行成立期货与期权交易部 并聘出任总经理 里森来新加波前巴林银行已有一个99905的错误帐号 1992年夏天总部要里森重新另设一个 错误帐号 以记录较小的金额错误 里森要了一个88888的帐号 同年7月 里森手下的一名交易员误将一笔本为卖出的日经指数期货合约买进 损失了2万英镑 里森当天并没有向总部汇报 而是将其记入了88888帐户 同年9月 里森的一位好友乔治误将100份应卖出的的期货 800万英镑 买进 里森将损失作了同样的处理

13、为弥补手下员工的失误 里森决定铤而走险直接从事期货交易 1993年7月 他曾将88888帐户亏损的600万英镑转为略有盈余 但由于电脑系统问题的原因 里森后来的交易出现了亏损 亏损最高时一天到达到170万英镑 1994年7月 里森损失5000万英镑 1995年1月18日 日本神户大地震 日经指数暴跌 2月里森的损失高达8 6亿英镑 巴林银行的股份资金为4 7亿英镑 最终将巴林银行送上了绝路 林斌 12 小结成长综合症一个快速成长的企业 往往会出现管理上的混乱 这主要是由于职责不清和人才素质差异引起的 从小企业演变成大企业 需要三个条件来支持 1 完善的内部控制制度 企业内部免疫机制2 发育健全

14、的管理组织 脊椎动物的骨架3 明确的战略 与别人不一样的存在有人认为 内部控制制度是 1 一种最优化 最简捷 最合理的作业标准 2 一种授权体系和责任化体系 3 一种衡量风险的基础 AdrianCadbury爵士 公司失败都是由内部控制的失败引起的 林斌 13 二 什么是内部控制 历史 发展 现在 1 内部控制概念的演变2 内部牵制 内部控制结构与COSO报告3 美国有关内部控制的规范4 我国的内部控制规范5 财政部的内部会计控制规范 林斌 14 内部控制概念的演变早期的内部控制概念在会计文献中范围较窄 1 20世纪30 40年代 内部控制主要集中于会计控制和行政控制 目的主要是通过减少盗窃和

15、舞弊来保护公司的资产 2 后来 因为出现了对国外代表的不法付款 贪污或类似的行为 所以焦点变为遵守法律和法规 3 在80年代 焦点进一步拓展到了欺诈性财务报告 4 现在 根据COSO报告 对内部控制的审查延伸致与完成各种企业目标有关的整个企业活动范围 及此过程中固有的有关任务 林斌 15 一 内部牵制制度阶段1 L R Dicksee最早于1905年提出内部牵制 InternalCheck 他认为 内部牵制由三个要素构成 职责分工 会计记录 人员轮换 2 GeorgeE Bennett发展了内部牵制的概念 他于1930年给内部牵制制度下了一个完整的定义 内部牵制是帐户和程序组成的协作系统 这个

16、系统使得员工在从事本身工作时 独立地对其他员工的工作进行连续性的检查 以确定其舞弊的可能性 3 20世纪40年代以前 通常使用的都是 内部牵制 主要是为保护财产安全而设置 内部牵制的两个设想是 两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样的错误机会较少 两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个或部门舞弊的可能性 其四项职能是 实物牵制如钥匙交两个以上的持有物理牵制如银库大门按非正确手续操作就会报警分权牵制每项业务由不同的人或部门去执行簿记牵制明细帐与总帐定期核对 林斌 16 二 内部控制阶段1947年 AICPA下属的审计程序委员会在其 审计准则暂行公告 中第一次正式提出了内部控制这一概念 1949年 审计程序委员会发布了一分特别报告 内部控制 一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性 该报告首次给内部控制制度下了如下权威定义 包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全 检查其会计资料的准确性和可靠性 提高经营效率 保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施 吉姆斯 D 威廉森在 现代主计长手册 第五版中指出 为了合理地保障企业特定目标的实现 企业管