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1、第十六章 财务会计报告打印本页本章考情分析和2004年考试大纲及教材相比，本章内容有一定变化。本章变动的内容主要有：（1）增加了合并会计报表的概念和合并范围；（2）增加了关联方关系及其交易。本章近三年考试的各种题型均已出现。客观题的主要考点有：现金流量的具体分类，资产负债表中“存货”和“应收账款”项目的构成，分部报告有关概念，合并范围，关联方关系的判断标准，关联方交易披露的内容，关联方关系披露的内容等；计算分析题考核的是，根据给定的资料，计算现金流量表中的具体项目；综合题考核的是收入与利润表的结合，以及计算资产负债表中的部分项目的计算。从近三年的试题看，本章很重要。客观题考核的是与财务会计报告
2、有关的一些基本概念，如经营活动、投资活动和筹资活动涉及的具体项目，存货项目的构成等。主观题中一种题型是收入与利润表的结合，也可能涉及资产负债表中的部分项目的计算，这种类型题主要考核的是收入的确认，会计分录的编制；另一种题型是编制现金流量表，这种题型一般是根据给定的资料计算现金流量表中具体项目的数字，不会要求编制调整分录。针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：（1）资产负债表中主要项目的确定；（2）收入与利润表的结合；（3）现金流量表具体项目的计算；（4）现金流量的具体分类；（5）合并报表的合并范围；（6）关联方关系的判断等。第一节资产负债表一、资产负债表的概念是反映企业某一特定日期财务状
3、况的会计报表。二、资产负债表的编制方法（1）根据总账科目余额直接填列；（2）根据总账科目余额计算填列；（3）根据明细科目余额计算填列；（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列；（5）根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。应注意：（1）资产负债表中各项目的数字反映的项目的余额，而不是发生额；（2）资产负债表中“应收账款”项目、“预收账款”项目、“应付账款”项目、“预付账款”项目和“存货”项目应重点掌握。1.应收账款项目应根据以下三个项目计算填列：（1）应收账款所属明细账借方余额合计；（2）预收账款所属明细账借方余额合计；（3）与应收账款有关的坏账准备明细账贷方余额。2.预收账款项目应
4、根据以下两个项目计算填列：（1）应收账款所属明细账贷方余额合计；（2）预收账款所属明细账贷方余额合计。3.应付账款项目应根据以下两个项目计算填列：（1）应付账款所属明细账贷方余额合计；（2）预付账款所属明细账贷方余额合计。4.预付账款项目应根据以下两个项目计算填列：（1）应付账款所属明细账借方余额合计；（2）预付账款所属明细账借方余额合计。5.存货项目填列时应考虑与存货有关的全部项目。如：物资采购、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、库存商品、发出商品、委托代销商品、分期收款发出商品等。【例16-1】(详细内容请点击这里查看)例题1：乙企业“原材料”科目借方余额300万元，“生产成本”科
5、目借方余额200万元，“物资采购”科目借方余额50万元，“受托代销商品”科目借方余额100万元，“代销商品款”科目贷方余额100万元，“材料成本差异”科目贷方余额30万元，“存货跌价准备”科目贷方余额20万元。该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为（）万元。A.650B.500C.550D.520答案：B解析：该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额300+200+50+（100100）3020500万元。第二节利润表（一）利润表的概念利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。（二）利润表的编制报表各项目主要根据各损益类科目的本期发生额分析填列。P419【例16-2】(详
6、细内容请点击这里查看)一般来说，若考题与利润表和资产负债表有关，首先是编制相关业务的会计分录，然后编制会计报表。因此，考生应注意掌握前面章节涉及的会计要素确认、计量和记录等内容。第三节现金流量表一、现金流量表的概念P421现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外以后所称的现金均包括现金等价物）的能力。这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。二、现金流量的分类P421通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活
7、动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。考生应注意掌握每类现金流量的具体项目。三、现金流量表的内容和结构（一）现金流量表正表（二）现金流量表补充资料四、现金流量表的填列方法考试一般给定的资料包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）其他有关资料。（一）“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目P424销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” 应收账款项目本期减少额 应收账款项目本期增加额应收票据项目本期减少额应收票据项目本期增加额预收账款项
8、目本期增加额预收账款项目本期减少额 特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类”账户的业务，则作为减项处理，如计提坏账准备业务（计提坏账准备业务，管理费用增加，应收账款减少）等。例题2：某企业2004年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，
9、年末数20万元；（3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使“财务费用”账户产生借方发生额 3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。要求：根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元（10
10、3717）作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；应收账款本期增加20万元，应作为减项处理；应收票据本期减少20万元，应作为加项处理；预收账款本期增加10万元，应作为加项处理；本期计提坏账准备5万元、应收票据贴现产生的贴现息3万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这三项业务均是应收账款（含坏账准备）或应收票据对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理；本期发生坏账回收业务属于应收账款减少收到现金的业务，已在余额变动调整时处理，因此，不属于特殊调整业务。销售商品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）应收账款本期增加额应收票据本期
11、减少额预收账款本期增加额特殊调整业务（60001020）2020105312 7010万元。值得说明的是，若题目中的资料给定的是“应收账款”账户的余额，而不是报表中“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额时，应将“本期发生的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备”不需作特殊处理。例题3：某企业2004年度有关资料如下：（1）“应收账款”账户：年初数100万元，年末数127万元；（2）“应收票据”账户：年初数40万元，年末数20万元；（3）“预收账款”账户：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元
12、；（5）应交税金应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使“财务费用”账户产生借方发生额 3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。要求：根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。销售商品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）应收账款本期增加额应收票据本期减少额预收账款本期增加额特殊调整业务（6000+1020）-27+20+10+2-
13、3-12 7010万元。2.“收到的税费返还”项目P4243.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目P4244.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” 应付账款项目本期减少额 应付账款项目本期增加额应付票据项目本期减少额应付票据项目本期增加额预付账款项目本期增加额预付账款项目本期减少额存货项目本期增加额存货项目本期减少额 特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是
14、购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类”账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。例题4：某企业2004年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税金应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。要求：根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。购买商品、接受劳务支付的现金（购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”）应付账款本期增加额应付票据本期减少额预付账款本期增加额存货项目本期减少额特殊调整项目（4000600）2020102016510
