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1、长期股权投资本章重点和难点1.企业合并及企业合并的分类和计量对于中级考试来说，企业合并没有单独作为一章来讲，和企业合并相关的是企业合并形成的长期股权投资，本章第一个内容就是长期股权投资的初始计量。（1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（吸收合并和控股合并，重点是控股合并的处理）（2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（吸收合并和控股合并，重点是控股合并的处理）（3）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资2.长期股权投资初始投资成本的确定（1）企业合并形成的长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的（非市
2、场理念）；非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定的（市场理念）。（2）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量首先是“非企业合并”的判断。没有特殊说明时，持股比例为50%以上时，认为达到了控制，实现了企业合并；50%（含）以下时，就属于非企业合并。有特殊说明50%以下但是具有控制关系的按照合并来处理。非企业合并下，长期股权投资的初始投资成本用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定。（市场理念）3.长期股权投资成本法下的会计处理（1）长期股权投资成本的确定（即上面第2个问题）；（2）成本法下，被投资单位分配现金股利时，投资单位的核算。4
3、.长期股权投资权益法下的会计处理（1）权益法下，长期股权投资入账价值的确定；（2）权益法下，被投资单位实现净利润时，投资单位要按持股比例确认投资收益，被投资单位亏损时（巨额亏损），投资单位也要确认应承担份额。在根据被投资企业的盈利或亏损情况确认投资收益或承担亏损份额时，应该考虑投资时被投资企业资产账面价值与公允价值不一致的情况，即按照公允价值来调整被投资单位实现的损益，再按照调整后的损益乘以相应的份额确认投资损益。（3）被投资单位巨额亏损时，投资单位也要确认应承担份额，即应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
4、（4）被投资单位出现净损益以外的其他权益变动时，投资单位要按享有份额，借记长期股权投资其他权益变动，贷记资本公积其他资本公积；（5）被投资单位分配现金股利时，投资单位的处理。5.长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理（1）注意考点：成本法的核算范围；（2）成本法与权益法的转换有四种情况：追加投资由成本法转换为权益法（中级考试的考点，要掌握）减少投资由成本法转换为权益法减少投资由权益法转换为成本法增加投资由权益法转换为成本法6.长期股权投资减值及处置的会计处理（1）减值对应的内容是资产减值准则和金融资产中涉及的长期股权投资减值的问题；（2）长期股权投资处置时，售价与账面价值之间的差额计入投资收
5、益。另外，权益法下，被投资单位损益以外的其他权益变动投资企业已经根据持股比例计入了资本公积，处置时，应将该部分资本公积转入投资收益。（注：2006年因新会计准则的发布，内容变动较大，故未考长期股权投资的内容。2007年有客观题出现，同时考了一个长期股权投资与抵销分录相结合的综合题，其中长期股权投资的内容约占6分左右）典型习题一、单项选择题【例题1】在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（）。A.确认为商誉B.调整资本公积C.计入营业外收入D.计入营业外支出【答疑编号21070101】【答案】B【解析】按照企
6、业会计准则第20号企业合并的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。【例题2】A、B两家公司同属甲公司的子公司。A公司于201年3月1日以发行股票方式从B公司的股东手中取得B公司70%的股份。A公司发行2 000万股普通股股票，该股票每股面值为1元。B公司在201年3月1日所有者权益为3 000万，A公司该项长期股权投资的成本为（）万元。A.1 400B.2 000C.3 000D.2 100【答疑编号2
7、1070102】【答案】D【解析】此题为同一控制下的企业合并处理。同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并日被投资企业的所有者权益为3 000万元，所以长期股权投资的入账价值为3 00070%2 100（万元）。【拓展】此题条件中也可以给出股票的市价，但股票的市价与长期股权投资的成本是没有关系的，因为在同一控制下的企业合并中，长期股权投资的入账价值是以被投资单位的所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的。【例题3】甲公司和A公司均为M集团内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1 400万
8、元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。A.1 400B.1 410C.1 200D.1 500【答疑编号21070103】【答案】C【解析】此题为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本2 00060%1 200（万元）。【拓展】此题和上面例题2的区别是，此题
9、有相关税费，这也是一个考点。但同一控制下的企业合并，投资方支付的相关税费不计入长期股权投资的初始投资成本，而是计入当期损益（管理费用）；如果是非同一控制下的企业合并，相关税费应计入长期股权投资初始投资成本。【例题4】甲公司于2007年1月1日以一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司60%的股权。投出的原材料账面余额为5 000万元，公允价值（计税价格）为5 400万元；投资时乙公司可辨认净资产公允价值为11 000万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（）万元。A.6 600B.5 400C.5 000D.6 318【答疑编
10、号21070104】【答案】D【解析】非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价的公允价值加上相关税费作为长期股权投资入账价值。 所以本题的正确处理是：借：长期股权投资乙公司6 318贷：其他业务收入5 400应交税费应交增值税（销项税额）918借：其他业务成本5 000贷：原材料5 000【例题5】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于208年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司208年7月1日所有者权益为2 000万元。A公司由
11、于该项投资计入当期损益的金额为（）万元。A.250B.50C.200D.500【答疑编号21070105】【答案】 C【解析】此题在长期股权投资入账价值确定的基础上作了延伸，考查用非现金资产投资时损益的确定。根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，非同一控制下的企业合并与被投资单位的所有者权益是没有关系的。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值之间的差额，计入当期损益。上述业务的会计分录为
12、：借：长期股权投资1 250固定资产减值准备50累计折旧400贷：固定资产 1 500营业外收入 200【例题6】甲公司2008年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2008年1月1日的所有者权益账面价值总额为5 000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。A.520B.525C.500D.550 【答疑编号21070106】【答案】B【解析】此题为非企业合并形成的长期股权投资。除企业合并外，企
13、业以其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本5205525（万元）。【例题7】A公司以2 000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（）万元。A.2 000B.1 800C.6 000D.4 000【答疑编号21070107】【答案】A【解析】此题中持股比例为30%，投资企业对被投资单位具有重大影响
14、，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。此题中初始投资成本为2 000万元，取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额为6 00030%1 800（万元），2 000万元大于1 800万元，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。长期股权投资的入账价值就是2 000万元，差额200万元为商誉。【例题8】A公司以2 000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为7 000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（）万元。A.2 000B.2 100C.6 000D.5 000【答疑编号21070108】【答案】B【解析】此题和例题7的区别在于，被投资单位的可辨认净资产公允价值为7 000万元。则本题中投资单位取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额为7 00030%2 100（万元），大于初始投资成本2 000万元，所以应调整长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的入账价值为2 100万元，差额100万元确认为营业外收入。本题的分录为：借：长期股权投资2 000贷：银行存款2 000
