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1、1 在账务处理中降低税负和控制税收风险 中财讯陈萍生 2 一 现金和银行存款核算的控制 一 货币资金增加的分析和控制1 接受投资接受投资时 该类业务一般发生在企业筹建期内 这与流转税和所得税基本无联系 主要考虑投资个人所得税和投资合同及账簿的印花税 公司法规定 第二十七条股东可以用货币出资 也可以用实物 知识产权 土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十 3 2 举借债务一般情况为金融企业 非金融企业 个人借款或发行企业债券 该类业务在税收方面主要涉及金融机构借款合同的印花税以及今后利息费用的涉税问题 如涉及关
2、联方借款和国外借款 是税务后续检查重点 如涉及企业股东及其亲属或财务人员 对应账户为 其他应付款 税务一般要查实核对 很多企业将账外收入挂记该账户 4 国税发 1993 149号转让无形资产 是指转让无形资产的所有权或使用权的行为 本税目的征收范围包括 转让土地使用权 转让商标权 转让专利权 转让非专利技术 转让著作权 转让商誉 销售不动产 是指有偿转让不动产所有权的行为 本税目的征收范围包括 销售建筑物或构筑物 销售其他土地附着物 在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为 比照销售不动产征税 5 财税 2003 16号 二十 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权
3、 以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产 土地使用权的 以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额 关于营业额减除项目凭证管理问题营业额减除项目支付款项发生在境内的 该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证 支付给境外的 该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证 外方公司的签收单据或出具的公证证明 6 5 接受捐赠接受货币性资产捐赠一般不与流转税相关 但价外费用应缴纳流转税 在企业所得税上 企业接受捐赠时计入当期损益 计算应纳所得税额 增值税暂行条例 第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的
4、全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 接受政府财政性资金企业所得税处理 doc 7 6 投资收益因其一般为税后分配免税收入 境外投资收益限额抵扣 主要考虑投资方所得税问题 投资者分为四类 居民企业 非居民企业 外籍人员 居民个人 投资对象分为两类 上市公司 非上市公司 合伙企业 投资方式 主要是股权投资 但也有项目投资 8 8 代购代销手续费收入代购代销手续费收入主要涉及营业税 增值税和企业所得税 国税发 1993 149号代理业 是指代委托人办理受托事项的业务 包括代购代销货物 代办进出口 介绍服务 其他代理服务 如 代扣代缴税款 1 代购代销货物 是指受托购买货物或销售货物 按实购
5、或实销额进行结算并收取手续费的业务 9 关于代购货物征税问题 94 财税字第026号代购货物行为 凡同时具备以下条件的 不征收增值税 不同时具备以下条件的 无论会计制度规定如何核算 均征收增值税 一 受托方不垫付资金 二 销货方将发票开具给委托方 并由受托方将该项发票转交给委托方 三 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额 如系代理进口货物则为海关代征的增值税额 与委托方结算货款 并另外收取手续费 10 国税函发 1995 288号代理进口货物的行为 属于增值税条例所称的代购货物行为 应按增值税代购货物的征税规定执行 但鉴于代理进口货物的海关完税凭证有的开具给委托方 有的开具给受托方的特殊性
6、 对代理进口货物 以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人 即对报关进口货物 凡是海关的完税凭证开具给委托方的 对代理方不征增值税 凡是海关的完税凭证开具给代理方的 对代理方应按规定增收增值税 11 9 债权收回如属于真实性的债权收回 一般不涉及税收问题 股东个人借款跨年度收回的 一般也不追缴个人所得税 相关政策规定解析 doc有其他机构借款 发生利息费用 同时有收回借款没有收取利息费用的 涉及企业所得税问题 关联方还可能涉及营业税问题 12 国税发 1995 192号 准予计算进项税额扣除的货运发票 其发货人 收货人 起运地 到达地 运输方式 货物名称 货物数量 运输单价 运费金额等项目
7、的填写必须齐全 与购货发票上所列的有关项目必须相符 否则不予抵扣 纳税人购进 销售货物所支付的运输费用明显偏高 经过审查不合理的 不予抵扣运输费用 购进货物或应税劳务支付货款 劳务费用的对象 纳税人购进货物或应税劳务 支付运输费用 所支付款项的单位 必须与开具抵扣凭证的销货单位 提供劳务的单位一致 才能够申报抵扣进项税额 否则不予抵扣 13 2 日常管理支出主要涉及企业所得税和个人所得税 重点关注大额现金支出和经常性支出的合理性 涉及个人的支出如劳务费用支出等 需要取得合法票据及扣缴个税 分析 如何取得合法 增值税和营业税 发票 取得合法发票是否扣缴个税 14 劳务报酬个人所得税率表 级数含税
8、级距不含税级距税率速算扣除数1不超过2万1 6万以下的20 022 5万的1 6 3 7万的30 200035万以上的3 7万以上的40 7000注 1 表中的含税级距 不含税级距 均为按照税法规定减除有关费用后的所得额 2 含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得 不含税级距适用于由他人 单位 代付税款的劳务报酬所得 15 中华人民共和国税收征收管理法第六十九条扣缴义务人应扣未扣 应收而不收税款的 由税务机关向纳税人追缴税款 对扣缴义务人处应扣未扣 应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款 国税发 2003 47号 扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣 应收未收税款的 税务机关除
9、按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外 应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣 应收未收的税款补扣或补收 16 3 工资 福利支出影响企业所得税和个人所得税 了解职工工资和福利费税前列支范围 个人所得税征税项目和免税项目 相关政策解析1 doc相关政策解析2 doc个人从单位取得的免税所得 ppt 17 4 偿还债务一般对纳税无影响 但债务重组时 债务人以现金清偿债务如有少清偿部分属重组收入 则在计算所得税时 需将重组收入计入当期应纳税所得额 债务重组又称债务重整 是指债权人在债务人发生财务困难情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 18 二 应收应付款项核算的控制
10、 一 应收款项核算的控制1 实现收入实现收入涉及大部分税收 除流转税 所得税外 还涉及土地增值税 资源税 印花税等 税收上重点关注的是对应科目是否属于收入类 如对应存货 资产类科目 则一般判断未及时确认收入 应根据纳税义务发生时间确定各项税收是否隐瞒或延迟缴纳 19 2 借款给他人企业将自己款项借与他人 特别是金额较大的 主要涉及利息收入营业税 企业所得税 借款转借的 涉及利息费用税前列支相关性合理性问题 关联方借款的 涉及营业税和企业所得税纳税调整 投资者个人借款 纳税年度终了不归还的 涉及个人所得税 20 企业所得税法 第四十一条企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或
11、者其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 企业所得税法实施条例 第一百零九条企业所得税法第四十一条所称关联方 是指与企业有下列关联关系之一的企业 其他组织或者个人 一 在资金 经营 购销等方面存在直接或者间接的控制关系 二 直接或者间接地同为第三者控制 三 在利益上具有相关联的其他关系 21 税收征收管理法 第三十六条企业与其关联企业之间的业务往来 应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 而减少其应纳税的收入或者所得额的 税务机关有权进行合理调整 营业税暂行条例实施细则 第三条条例第一条所称提供条例规定的劳
12、务 转让无形资产或者销售不动产 是指有偿提供条例规定的劳务 有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为 以下称应税行为 有偿 是指取得货币 货物或者其他经济利益 相关政策解析 doc 22 增值税暂行条例实施细则 第十二条条例第六条第一款所称价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 一 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 二 同时符合以下条件的代垫运输费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买
13、方的 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 23 三 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 四 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 24 6 应收款项的减少一般不涉及税收问题 但 现金收回应收账款项或付款单位与销账单位不一致的 可能属于冲减其他单位无法收回的应收款 存在隐瞒收入问题 收回时间较长 金额较大的 存在资金占用利息费
14、用调整的风险 投资者个人归还借款跨年度的 涉及个人所得税风险 冲销坏账 债务重组减少应收账款 涉及企业所得税坏账损失报批问题 企业资产损失税前扣除管理办法 doc 25 国家税务总局关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知 国税发 2005 150号 五 税务机关应加强纳税评估 重点对以现金支付货款 赊欠货款 委托其他单位或个人支付货款抵扣增值税进项税额的一般纳税人进行纳税评估 必要时可进行实地核查 凡发现纳税人购进的货物与其实际经营业务不符 长期未付款或委托他人付款金额较大且无正当理由 以及购销货物或提供应税劳务未签订购销合同 零星购销业务除外 的 应转交稽查部门实施稽查 26 2 借款往来
15、除金融企业的借款涉及印花税外 一般不涉及税收问题 但非金融企业借款涉及支付利息费用 则考虑是否关联企业 以及税前扣除的借款费用是否按税法的规定进行了纳税调整 时间较长的应付款项 涉及调增所得税问题 3 预收账款涉及收入问题 税务机关重点关注是否发出商品 是否长期挂账 隐匿收入 案例分析6 doc 27 增值税纳税义务发生时间 中华人民共和国增值税暂行条例 第十九条增值税纳税义务发生时间 一 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 二 进口货物 为报关进口的当天 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 28 按销售结算方
16、式的不同 具体为 1 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 3 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 29 4 其他应付款项其他应付款主要核算企业应付 暂收其他单位或个人的款项 如应付租入固定资产和包装物的租金 存入保证金 职工未按期领取的工资 应付 暂收所属单位 个人的款项等 涉及费用支出是否符合权责发生制原则 如该类款项涉及金额较多且频繁 如果对应借方科目为现金 银行存款等科目 税务机关会重点关注其真实性 该账户隐匿现金销售收入比较普遍 案例分析7 doc 30 6 应付股利是否有非留存收益分配 是否扣缴预提所得税和个人所得税 案例分析8 doc 税法 第三条第三款非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 实施条例 第六条企业所得税法第三条所称所得 包括销售货物所得
