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1、1 第二章财政总预算会计资产的核算 流动资产 2 财政总预算会计的含义及特点 含义 财政总预算会计 会计主体是各级政府财政收支活动以及财政资金使用结果 分为五级政府 五级财政预算会计体系 核算内容 财政资金集中 分配 结果核算特点 1 不直接收钱 付钱 无收据也无发票 所以不涉及现金2 无实物资产核算 3 财政总预算会计 设在一级政府财政部门内部 为该级政府核算预算资金的专业会计 会计科目 共34个会计科目 资产 11个 负债及净资产 4个 5个收入 7个支出 7个 4 一 货币性资产 四个会计科目 一 财政性存款1 国库存款 一般预算及基金预算收支的账户 分别存款的性质开设 一般预算存款 和
2、 基金预算存款 两个明细账户 5 例 某级财政收到国库转来的预算收入日报表 上列明当日一般预算收入200000元 基金预算收入100000元 借 国库存款 一般预算存款200000 基金预算存款100000贷 一般预算收入200000基金预算收入100000 6 2 其他财政存款核算内容为 财政周转金 专用基金 未设国库的乡镇财政存款账户 例 某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款2000万 借 其他财政存款20000000贷 专用基金收入 农田水利专款20000000 7 例 某乡财政收到所属某企业的所得税300000元 存入专户 借 其他财政存款300000贷 一般预算收入30
3、0000 8 二 有价证券 财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券 通常为国家公债 1 管理原则 1 只能用各项财政结余资金购入 2 购买国债的资金不能列为支出 3 利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理 4 管理严格 视同货币 9 2 核算方法举例例 省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3 5年期的国库券 借 有价证券 一般预算结余购入100000 基金预算结余购入500000贷 国库存款 一般预算存款100000 基金预算存款500000 10 假如上述债券到期如期兑现 借 国库存款 一般预算存款115000 基金预算存
4、款575000贷 有价证券 一般预算结余购入100000 基金预算结余购入500000一般预算收入 利息收入15000基金预算收入 利息收入75000 11 三 在途款 在途未到达的款项 指在规定的年终决算清理期内 收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项 或需要通过本科目过渡处理的资金 这些资金在发生时虽已收到 但不属于收到的会计期 而属于上个预算期 从上年的角度考虑 属于 在途款 12 例 某级财政在04年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴 借 在途款200000贷 一般预算收入200000假设在05年1月6日收归国库 借 国库存款200000贷 在途款20
5、0000 13 例 某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元 发现时 借 在途款50000贷 一般预算支出50000收回时 借 国库存款50000贷 在途款50000 14 二 债权 包括三类 暂付应收的往来款 预拨款项 借出财政周转金 财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权 1 暂付款 应收款 待结算资金 只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项 本科目应及时清理 或者收回 或者转为对预算单位的拨款 年终原则上清理完毕无余额 15 例 某市民政局于2004年10月向财政申请借入200000元用于修缮校宿的资金 因
6、为此笔资金在年初预算时未列入本月计划 只能临时借入 财政经审核批准并下拨 借 暂付款 市民政局200000贷 国库存款 一般预算存款200000假如该笔借款在11月份转为对该单位的支出 借 一般预算支出200000贷 暂付款 市民政局200000 16 假如上述款项于11月份收回 借 国库存款 一般财政存款200000贷 暂付款 市民政局200000 17 例 某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户 准备用于A高校的设备采购 借 暂付款 政府采购款200000贷 国库存款200000同时 借 其他财政存款200000贷 暂存款 政府采购配套资金 A高校200000 18
7、 假如根据采购合同 财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备 借 暂存款 政府采购配套资金 高校180000贷 其他财政存款180000借 一般预算支出180000贷 暂付款180000将余款20000元划回原渠道 借 国库存款20000贷 暂付款20000借 暂存款20000贷 其他财政存款20000 19 例 某市财政总预算会计根据市民政局的申请 将20000元资金借给该单位用于危房修缮 借 暂付款 市民政局20000贷 国库存款20000假如上款如期收回 反向分录 假如将上款转为对该单位的拨款 借 一般预算支出20000贷 暂付款 市民政局20000 20 2 预拨款项 未到
8、预算期而提前拨付的款项 1 预拨经费 提前拨付给预算单位的预算资金 预拨的原因 路途远 用途特殊 2 基建拨款 例 某省财政总预算会计根据预算 将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行 5天后收到建行的拨款报表 借 基建拨款 建行20000000贷 国库存款20000000借 一般预算支出 基建支出20000000贷 基建拨款 建行20000000 21 例 某省财政2004年10月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局 下拨时 借 预拨经费 水利局100000贷 国库存款 一般预算存款100000下年度转为经费支出 借 一般预算支出100000贷 预拨经费 水利局100000
9、22 3 与下级往来 与上级往来 核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系 发生的时间即有预算期间 也发生在决算清理期 例 某市财政根据所属某县财政申请 将1000000元资金作为临时借款 用以平衡该县财政预算收支 市财政 形成债权 借 与下级往来 某县财政1000000贷 国库存款1000000 23 县财政形成债务 借 国库存款1000000贷 与上级往来 市财政1000000假如上述款项在下一个预算期收回 市财政 借 国库存款1000000贷 与下级往来1000000县财政 借 与上级往来1000000贷 国库存款1000000 24 假如上述款项转为对该县财政的补助 市财政 借 补
10、助支出 某县1000000贷 与下级往来1000000县财政 借 与上级往来1000000贷 补助收入1000000 25 课堂习题 1 某县财政总预算会计将一年前用基金预算结余资金购入的3年期 年利率4 的一批购买成本为200000元的国库券以205500元的价格售出 2 年终清理期 某市财政发现所属A县尚欠一笔900000元的一般预算款未缴 该款经过催缴后于清理期末收回 3 省财政根据所属A市财政的临时借款申请 将500000元基金预算资金借给该市用作平衡预算 从上下级两方面处理 26 第三章负债与净资产第一节负债 27 一 负债及特点财政总预算会计的负债是一级财政代表政府所承担的能以货币
11、计量 需用资产偿付的债务 与一般负债相比 具有的特点为 一 债务主体具有特殊性 政府为债务主体 二 债务偿还有特殊性 只能用资产偿还 三 债务内容有特殊性1 举借的各种款项2 暂存应付款3 用于周转使用的有偿资金4 用于平衡预算的临时借款 28 二 负债的核算 一 借入款项通过各种方式借入的内债和外债 借 国库存款 其他财政存款 贷 借入款项 二 暂存款 临时发生的各种暂存 暂收或性质不明的款项 借 国库存款贷 暂存款 29 第二节净资产 30 一 各项结余 一 预算结余一般预算收入类及一般预算支出类科目相互抵减后的差额 预算结余的结转方式 二 基金预算结余 三 专用基金结余 31 二 预算周
12、转金 性质上类似基金 1 概念 从上级转入或本级预算安排 用于平衡财政收支的一种政府性后备基金 2 管理原则 预算周转金不设专户 与其他主体资金一同存入国库 使用时不减少预算周金账户余额 3 核算方法 32 例 某县为新建行政区 2004年县财政收到上级财政拨入的预算周转金2000000元存入国库 借 国库存款2000000贷 预算周转金2000000如果是结余转入形成的预算周转金 则 借 预算结余 基金预算结余 专用 基金结余 贷 预算周转金 33 使用预算周转金 安排预算支出 借 一般预算支出贷 国库存款例 假设某级财政2月2日的国库存款余额为2000万元 预算周转金的余额3500万元 当
13、日下拨一笔1700万元的预算款 拨款时 借 一般预算支出17000000贷 国库存款17000000 34 第四章财政周转金的管理与核算 35 一 财政周转金及其来源财政周转金是一种有偿使用的财政性资金 地方性 二 财政周转金的管理原则三 财政周转金的核算 一 科目1 资产类科目 财政周转金放款 借出财政周转金 待处理财政周转金 36 2 负债类科目 借入财政周转金3 收入类 财政周转金收入 分为利息收入和占用费收入4 支出类 财政周转金支出 指占用费支出5 净资产 财政周转基金 指一级财政可使用的有偿使用资金的规模 37 二 财政周转金的核算例1 省财政将500000元财政周转金以5 的年利
14、率借给某预算单位用于扩大业务范围 借期2年 借 财政周转金放款 某单位500000贷 其他财政存款500000例2 假如上述借款到期收回本息 借 其他财政存款550000贷 财政周转金放款500000财政周转金收入 利息收入50000 38 例3 假如上述借出的款项在第二年中被发现 由于预算单位管理不当造成资金运转失灵 不能如期偿还 借 待处理财政周转金500000贷 财政周转金放款500000例4 上述已经转入待处理的有偿使用资金经过努力 收回200000元 其余部分无法收回 借 其他财政存款200000财政周转基金300000贷 待处理财政周转金500000 39 例5 某县为新建行政区
15、上级财政拨付200000元资金作为可动用的有偿使用基金 借 其他财政存款200000贷 财政周转基金200000例6 某级财政将预算结余的100000元转作财政周转金 借 预算结余100000贷 财政周转金100000借 其他财政存款100000贷 国库存款100000 40 例7 某级财政向上级财政借入年利率3 一年期的财政周转金1000000元 借 其他财政存款1000000贷 借入财政周转金1000000例8 上述借款到期还本付息 借 借入财政周转金1000000财政周转金支出30000贷 其他财政存款1030000 41 年终结转时 将财政周转金支出科目的发生额合计数一笔转入财政周转金
16、收入的借方 然后在财政周转金收入科目内结出净收入 再将净收入转入财政周转基金科目 例 某级财政2004年末财政周转金收入贷方余额250000元 财政周转金支出科目借方余额100000元 进行年终结转 42 转出支出将结平该科目 借 财政周转金收入100000贷 财政周转金支出100000结出净收入并转出 借 财政周转金收入150000贷 财政周转基金150000 43 假如上述科目余额为收入100000元 支出250000元 借 财政周转金收入250000贷 财政周转金支出250000借 财政周转基金150000贷 财政周转金收入150000 44 三 财政周转基金 一 概念 二 管理原则 三 核算方法 45 第五章财政收入管理与核算第一节一般预算收入 46 一 一般预算收入的内容 以税收为主的政府性强制收入 共32大类 47 二 一般预算收入的划分 一 中央与地方政府一般预算收入的划分1 中央固定收入2 地方固定收入3 共享收入 二 地方各级政府之间的划分在中央与地方财政划分范围内 由上一级财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制 按规定的方法执行 48 三 一般预算收入的收纳审核与
