《精编》会计实务之财务报表

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1、初级会计实务第六章 2011财务管理资料 财务报表是会计对象要素确认 计量和记录的总括反映 是教材中主要的内容之一 在历年的考试中 不仅在本章考一些客观题 还经常结合资产 收入等内容考会计报表的计算或编制的综合题 考生在复习本章时 一方面 应注意会计报表的一些主要项目的计算 如资产负债表等 另一方面 应能够编制重要的会计报表 如资产负债表和利润表 近三年本章考试题型 分值分布年份单选题多选题判断题综合题合计2008年 2分1分12分15分2007年 4分 12分16分2006年2分4分 12分18分 基本要求 一 掌握财务报表的概念和组成 二 掌握资产负债表的内容 结构及其编制 三 掌握利润表

2、的格式 内容及其编制 四 熟悉现金流量表的编制 五 熟悉资产负债表 利润表和现金流量表的概念 六 了解财务报表的分类 七 了解资产负债表 利润表和现金流量表的作用 第六章财务报表 第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表 第一节财务报表概述 财务报表及其目标财务报表的组成和分类 财务报表及其目标 财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 企业编制财务报表的目标 是向财务报表使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任的履行情况 有助于财务报表使用者作出经济决策 财务报表使用者通常包括投资者 债权人 政府及其有关部门和

3、社会公众等 财务报表的组成和分类 财务报表的组成一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益 或股东权益 下同 变动表以及附注 资产负债表 利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产 需偿还的债务 以及股东 投资者 拥有的净资产情况 利润表反映企业在一定会计期间的经营成果 即利润或亏损的情况 表明企业运用所拥有的资产的获利能力 财务报表的组成和分类 财务报表的分类1 按财务报表编报期间的不同 可以分为中期财务报表和年度财务报表 2 按财务报表编报主体的不同 可以分为个别财务报表和合并财务报表

4、第二节资产负债表 资产负债表概述资产负债表格式资产负债表编制方法 资产负债表概述 概念 反映企业在某一特定日期 月末 季末 半年末 年末 财务状况 全部资产 负债和所有者权益情况 的报表 其理论依据为 资产 负债 所有者权益 作用 1 掌握企业资产的分布与结构 2 反映企业的资金来源构成 包括负债和所有者权益 3 了解企业的财务实力 短期偿债能力和支付能力 4 通过比较资产负债表分析 可反映企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋向 趋势分析 资产负债表格式 资产 负债 所有者权益 流动资产 非流动资产 资产合计 流动负债 非流动负债 负债和所有者权益合计 账户式 左右对照式 目前我国采用 平

5、衡 资产的分布结构 资产 金 的来源渠道 资产负债表编制方法 资产负债表的 期末余额 栏内各项数字 其填列方法如下 1 根据总账科目的余额填列 2 根据有关明细科目的余额计算填列 3 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 4 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 5 综合运用上述填列方法分析填列 我国企业资产负债表各项目数据的来源 主要通过以下几种方式取得 1 根据总账科目余额填列 比如 交易性金融资产 短期借款 等项目直接根据有关总账科目的余额填列 货币资金 项目根据 银行存款 库存现金 其他货币资金 三个总账科目余额合计填列 2 根据明细科目余额计算填列 如 应收账款 项目

6、需要分别根据 应收账款 和 预收账款 两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列 应付账款 项目 需要分别根据 应付账款 和 预付账款 两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列 例6 8 某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表6 2所示 表6 2单位 元科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款1600000100000预付账款80000060000应付账款4000001800000预收账款6000001400000该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为 应收账款 项目金额为 1600000 600000 2200000 元 预付款项

7、 项目金额为 800000 400000 1200000 元 应付账款 项目金额为 60000 1800000 1860000 元 预收款项 项目金额为 1400000 100000 1500000 元 3 根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 资产负债表的有些项目 需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列 如 长期借款 项目 应根据 长期借款 总账科目余额扣除 长期借款 科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期 且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列 6 10 某企业长期借款情况如表6 3所示 表6 3借款起始日期借款期限 年 金额 元 2008年1月1日3100

8、00002006年1月1日520000002005年6月1日41500000 该企业2008年12月31日资产负债表中 长期借款 项目金额为 1000000 2000000 3000000 元 本例中 企业应当根据 长期借款 总账科目余额4500000 1000000 2000000 1500000 元 减去一年内到期的长期借款 4 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 如资产负债表中的 应收账款 长期股权投资 等项目 应根据 应收账款 长期股权投资 等科目的期末余额减去 坏账准备 长期股权投资减值准备 等科目余额后的净额填列 固定资产 项目 应根据 固定资产 科目期末余额减去 累计

9、折旧 固定资产减值准备 科目余额后的净额填列 无形资产 项目 应根据 无形资产 科目期末余额减去 累计摊销 无形资产减值准备 科目余额后的净额填列 5 综合运用上述填列方法分析填列 如资产负债表中的 存货 项目 需根据 原材料 库存商品 委托加工物资 周转材料 材料采购 在途物资 发出商品 材料成本差异 等总账科目期末余额的分析汇总数 再减去 存货跌价准备 备抵科目余额后的金额填列 例6 13 某企业2008年12月31日结账后 应收账款 科目所属各明细科目的期末借方余额合计450000元 贷方余额合计220000元 对应收账款计提的坏账准备为50000元 假定 预收账款 科目所属明细科目无借

10、方余额 该企业2008年12月31日资产负债表中的 应收账款 项目金额为 450000 50000 400000 元 本例中 企业应当以 应收账款 科目所属明细科目借方余额450000元 减去对应收账款计提的坏账准备50000元后的净额 作为资产负债表 应收账款 项目的金额 即400000元 应收账款科目所属明细科目贷方余额 应与 预收账款 科目所属明细科目贷方余额加总 填列为 预收款项 项目 例6 19 某企业采用计划成本核算材料 2008年12月31日结账后有关科目余额为 材料采购 科目余额为140000元 借方 原材料 科目余额为2400000元 借方 周转材料 科目余额为1800000

11、元 借方 库存商品 科目余额为1600000元 借方 生产成本 科目余额为600000元 借方 材料成本差异 科目余额为120000元 贷方 存货跌价准备 科目余额为210000元 贷方 本例中 企业应当以 材料采购 表示在途材料采购成本 原材料 周转材料 比如包装物和低值易耗品等 库存商品 生产成本 表示期末在产品金额 各总账科目余额加总后 加上或减去 材料成本差异 总账科目的余额 若为贷方余额 应减去 若为借方余额 应加上 再减去 存货跌价准备 总账科目余额后的金额 作为资产负债表中 存货 的项目金额 该企业2008年12月31日资产负债表中的 存货 项目金额为 140000 240000

12、0 1800000 1600000 600000 120000 210000 6210000 元 例题1 某企业 应付账款 科目月末贷方余额40000元 其中 应付甲公司账款 明细科目贷方余额35000元 应付乙公司账款 明细科目贷方余额5000元 预付账款 科目月末贷方余额30000元 其中 预付A工厂账款 明细科目贷方余额50000元 预付B工厂账款 明细科目借方余额20000元 该企业月末资产负债表中 应付账款 项目的金额为 元 A 90000B 30000C 40000D 70000 例题2 资产负债表中 存货 项目的金额 应根据 账户的余额分析填列 A 材料采购B 材料成本差异C 发

13、出商品D 生产成本 未分配利润 项目的填列 第一 编制月度资产负债表时 未分配利润 项目 本年利润 利润分配第二 编制年度资产负债表时 未分配利润 项目直接根据利润分配 未分配利润明细账户余额填列 第三节利润表 利润表的概述利润表的结构利润表的编制方法 利润表的概述 概念 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表 作用 通过提供利润表 可以反映企业在一定会计期间收入 费用 利润 或亏损 的数额 构成情况 帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果 分析企业的获利能力及盈利增长趋势 从而为其作出经济决策提供依据 利润表的结构 项目 本期金额 上期金额 一 营业收入减 营业成本营业税金及附加

14、 二 营业利润 三 利润总额减 所得税费用四 净利润五 每股收益 多步式 利润表的编制方法 1 表中 本期金额 栏各项目反映本期实际发生数 2 表中 上期金额 栏各项目反映上年 本期金额 栏所列数字 如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致 应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整 再填入本表 上期金额 栏 例题3 企业当期应交纳的增值税为54000元 当期交纳的消费税 营业税 资源税 城建税和教育费附加分别为5000元 600元 8500元 6810元 则反映在利润表上的营业税金及附加项目的数额应为 元 A 74910B 20910C 14100D 54000 例

15、题4 华新公司为增值税一般纳税企业 销售的产品为应纳增值税产品 增值税税率为17 产品销售价格中不含增值税额 产品销售成本按经济业务逐笔结转 所得税税率25 华新公司20 8年发生如下经济业务 1 向B公司销售甲产品一批 销售价格535000元 产品成本305000元 产品已经发出 并开出增值税专用发票 已向银行办妥托收手续 2 根据债务人的财务状况 对应收账款计提20000元坏账准备 3 采用预收款方式销售商品 当年收到第一笔款项10000元 已存入银行 4 收到B公司甲产品退货 该退货系华新公司20 8年售出 售出时售价共计2000元 成本1750元 该货款当时已如数收存银行 华新公司用银

16、行存款支付退货款项 退回的甲产品已验收入库 并按规定开出红字增值税专用发票 5 年末公司持有的交易性金融资产账面价值为40000元 公允价值为41000元 6 计提已完工工程项目的长期借款利息3000元 用银行存款支付发生的管理费用5000元 销售费用2000元 7 销售产品应交的城市维护建设税1400元 应交的教育费附加600元 8 计算应交所得税 不考虑纳税调整事项 要求 1 编制华新公司有关经济业务的会计分录 除 应交税费 科目外 其余科目可不写明细科目 2 编制华新公司20 8年度的利润表 答案 1 编制会计分录 向B公司销售甲产品并结转销售成本 借 应收账款625950贷 主营业务收535000应交税费 应交增值税 销 90950借 主营业务成本305000贷 库存商品305000 借 资产减值损失20000贷 坏账准备20000 借 银行存款10000贷 预收账款10000 销售退回 借 主营业务收入2000应交税费 应交增值税 销项税额 340贷 银行存款2340借 库存商品1750贷 主营业务成本1750 借 交易性金融资产 公允价值变动1000贷 公允价值变动损益10